对国有企业总审计师领导力的思考_顾佳敏.pdf

91SI LU JING JI GUAN LI 对国有企业总审计师领导力的思考文/顾佳敏摘要：2021 年 5 月，审计法对国有企业建立总审计师制度提出新要求，国有企业设置总审计师制度势在必行。总审计师作为领导组织企业内部审计部门的主要力量，对内部审计部门的工作发展起着决定性作用，总审计师领导力在总审计师带领内审部门实现价值中更是发挥了重要作用。因此，本文将基于国内外文本数据，分析总审计师领导力的内涵与要素，并从企业角度分析总审计师领导力建设的影响，最终提出提升总审计师领导力的方法。关键词：总审计师；领导力；要素；作用；提升路径一、引言2021 年 5 月，国务院常务会议通过审计法修正草案，规定国有大中型企业应当建立总审计师制度，设置总审计师。国内对总审计师制度的建设继 1983 年开始进入了新发展。目前，对于总审计师职责的定义，国内外不存在一个统一界定标准，IIA 规定：“总审计师是指负责按照内部审计章程以及内部审计定义、职业道德标准和标准有效开展内部审计活动的高级职位人员。”不同国家或企业根据实践不断修订此定义，但在这个不断修订的过程中，可以确定的是总审计师属于高级管理人员，组织领导着企业的内部审计机构，总领内部审计部门的工作。二、总审计师领导力的内涵和构成要素（一）领导力的概念在大众眼里，通常将领导与管理画上等号，大多数人认为管理者必定是领导者。但在长久的研究中，学者更加倾向于将领导力与管理力区分开来，他们认为管理力的重点在于通过控制实现计划，是一种单向掌握；而领导力是通过引导激励实现愿景，是一种双向互动，这种互动通过激励引导来调动被领导者的积极性与创造性，从而实现预期计划。现代企业中，传统的单一的管理已经无法适用，企业必须不断提升领导力，才可以促进组织协调发展达成目标。（二）总审计师领导力的概念总审计师领导力具有一般企业领导力的要素，但同时因为其独特的部门性质，总审计师还存在其特殊的要素，这些共同构成了总审计师领导力。本文认为现代企业总审计师领导力应该具备以下要素：一是决策执行力，在工作过程中，有时候不免会有不确定的模糊的情景出现，这时候总审计师应该在把握大局的基础上，重新引导成员积极寻找新方案，从而作出有效决策。二是控制协调力，在审计工作中，可能因为资源有限，无法对所有的项目进行详尽审计，这时候就需要总审计师引领内部审计工作人员讨论，以便内审人员得出适当的方案确定如何进行合理的资源配置。三是沟通能力，沟通能力是非常重要的一项领导能力，总审计师在与内部员工有效沟通中，不仅可以获取最有效的工作方案，还可以获悉内部员工各种想法，从而改善工作环境。总审计师在与其他部门沟通交流，可以获取想要的信息。总审计师需要向审计委员会或董事会报告工作情况，所以此时有效的沟通能力可能会提高内部审计部门在组织中的地位。四是道德信念力，内部审计人员的职业道德标准要求所有的内审人员应该诚信、客观公正，所以总审计师领导力也应该具备此项能力，才能更好地给内部审计人员作出良好表率，识别出部门内的不正之风，有益于整个内部审计部门良好风气的树立。五是专业能力，总审计师是内部审计部门的领导，必须具有相当高水准的专业能力才能使内部审计人员信服。六是评判识别人才的能力，在对内部审计人员的选拔与考核中，总审计师有决定性作用，所以总审计师需要有识别人才的慧眼。92丝路经济管理七是学习能力，这里的学习能力不仅仅指总审计师自身应当不断学习成长，还包括总审计师应当经常组织内部审计人员进行专业学习培训，不断提高整个部门的专业水平。三、总审计师领导力建设的作用总审计师作为内部审计部门的主要负责人，如果具备强大的领导力，不仅仅对内部审计部门的活动产生积极的影响，还会影响企业的公司治理与风险管理。（一）对内部审计部门的作用1.提高内部审计部门在企业中的地位和信誉。首先，总审计师一般都是高级管理人员，与其他部门最高管理层属于同级别，所以，总审计师领导的内部审计部门在一定程度上避免了权限不够的尴尬处境，有了较高的独立性。特别是当总审计师领导技能非常优秀时，内部审计部门在企业内部的地位也会有一定的提高，更有利于审计工作的开展。其次，总审计师是内部审计部门与董事会、审计委员会等利益相关者交流的主体。如果总审计师具备优秀的领导力，有助于总审计师在向这些利益相关者报告风险和内部控制问题时，有效清晰地进行沟通交流，将利益相关者关心的问题阐述清楚明了，从而有效地提高利益相关者对内部审计部门的信任，从而影响内部审计部门在整个企业中的地位。2.提高内部审计部门的工作效率。总审计师如果具有优秀的领导技能，不仅会增强内部审计人员工作的积极性与创造性，同时，这种领导力使得总审计师在与被审计部门交流时能更快地得到需重点关注的方面，从而提高工作效率。3.提高内部审计部门专业性。由于总审计师是一位优秀的领导者，会产生一种领头羊效应，成员在与总审计师一起工作时，会被总审计师的优良品质所激励，从而引导内部审计人员学习更多的专业技能。而且，总审计师的领导能力中包括对人才培养的能力，所以，总审计师会根据规定给内部审计人员提供培训，使得内审人员学习机会增加。（二）对企业的作用Balkundi&Harrison 曾经的研究表明领导者对他们所领导的团队有使命感，这种使命感会使他们加强自己所领导的团队在组织中的作用。这在内部审计部门是极为重要的，因为在有些组织中内部审计部门的作用是不被正确认识的。在这些组织中，可能仍奉行内部审计部门是为中层管理人员服务的观点，使得内部审计部门缺乏独立性，难以对公司治理作出贡献。而在设置总审计师，并且总审计师有与董事会等沟通并说服他人的领导技能时，内部审计部门的价值便被宣传给公司的治理层与高管层，有利于促进内部审计部门改善风险管理，提高治理水平。四、国有企业总审计师建设现状与影响总审计师领导力建设因素分析（一）现状分析1.法律法规不完善。我国对于总审计师制度的研究起步较晚，而且前期基本在金融领域实施，只产生了小规模的发展，所以这就使得我国总审计师制度在制定相关实施细则上缺乏经验，难以快速完善。现有的关于总审计师制度的法律法规，大都是从宏观上，要求国有企业实施总审计师制度，但未进一步细化这些条例，给出总审计师的职能内涵及作用、管理模式、如何履职等方面的内容，国有企业未必能准确利用总审计师制度进行公司治理，实现企业增值。2.组织地位低，缺乏良好履职环境。虽然部分国有企业已经按照要求设置了总审计师制度，但在本质上总审计师仍仅是内审机构的专门负责人，从管理层级上看依然处于较低地位，总审计师在需要承担对内部审计部门各项审计责任的同时，却没有对等的权力去保证审计的实施。因此总审计师在履职过程中承担了极大的压力，很难保证其勤勉尽责。3.胜任能力低。国内对总审计师的探索仅仅经过二十几年，对总审计师胜任能力并未作出明确规定。大部分国有企业在选拔总审计师时，可能就是从一般审计人员中选择更优秀的人来担任总审计师，其领导决策能力、人际沟通能力较差，会在一定程度上影响内部审计部门的工作，使得内部审计很难参与公司治理。（二）影响因素分析在国有企业建设总审计师领导力的过程中，存在93SI LU JING JI GUAN LI 许多因素会影响其发展，下文将简述笔者所认为的影响总审计师领导力建设的因素。1.薪酬。薪酬因素是影响总审计师领导力建设的一大关键要素。首先，无论处于公司何种地位，薪酬是每一位职工应该获取的权利，薪酬的高低在一定程度上会影响职工的质量与工作积极性，这在总审计师领导力建设中是一样的情况。如果企业提供的薪酬较低，在选拔总审计师时就会受到局限，不得不放弃一些总审计师应当具备的优秀特质。其次，总审计师个人薪资较低，在领导内部审计部门不愿花更多时间沟通交流，直接以个人命令为主，一体化管理，以致扼杀了部门创造性和积极性，影响内部审计的发展，使内审助力企业治理的目标无法实现。2.信息交流。信息交流指的是不同时间空间中不同的主体之间相互交换共享信息的过程。在国有企业中，总审计师担任着一个信息中转的角色，内部审计部门的工作信息由总审计师传递给企业管理层治理层。同时，总审计师再将从企业高层获悉的战略信息传递给下层员工，这种信息的共享，使得信息差可以有效弥补，员工可以共同决策，从而更高效的完成相应的工作。如果总审计师没有这种共享资源信息的想法，以个人决策高于团体决策，那么，总审计师领导力建设就很难完成。3.组织环境。一个企业的高管层的愿景及做法会直接影响到各个层级领导力的发展，因此组织环境也是影响总审计师领导力建设的要素之一。如果一个企业的企业文化表现出严格的等级制度，下级必须无条件服从上级的命令，那一般情况下，总审计师会以同样的方式管理内审部门，即使总审计师想要以领导而非管理来领导内部审计部门，也无法实现大步飞跃。五、总审计师领导力的建设与提升路径（一）完善相关法律法规1.构建恰当管理模式。目前，只有审计法中规定国有大中型企业应当设立总审计师制度，对于应当如何建立、如何实施，中央与地方都在探索中，并未给出一个统一的标准。为了切实发挥总审计师的作用，中央和地方应当制定总审计师制度的实施细则，给各个企业一套实施标准，企业可以根据此细则制定符合该企业的总审计师制度，选择合适的管理模式，给总审计师适当的履职环境，保障总审计师能参与到公司经营管理中，充分发挥内部审计的作用。2.构建能力框架。有了良好的履职环境，并不能保证总审计师有足够的能力领导整个内部审计部门参与企业经营管理。随着总审计师被愈发重视，我国也应该构建总审计师能力框架，明确总审计师应当具备领导沟通才能及专业能力，选拔具备足够高能力高质量的人才来担任企业总审计师，实现为企业增值的目的。（二）培训总审计师，提升领导力总审计师在内部审计部门中，是总参谋、总指挥，其在制定与实施计划中处于决策地位。总审计师要想实现目标，就必须要依赖于下层内部审计部门人员，这时候领导力就显得极为重要，协作比命令更能调动员工积极性与创造性。所以，总审计师应当适时进行领导力培训，掌握领导力理论发展的最新动向，并将理论付诸实践，才能更好地与团队协作，领导团队在公司内部发展成长。除此之外，企业还应当构建一个开明的企业环境氛围，给职工们思考交流的空间，并辅以薪酬激励制度，从而更好地调动职工积极性与创造性，为总审计师领导力的发展提升创造条件。（作者简介：顾佳敏，南京审计大学，研究生，研究方向：内部审计。）参考文献1 马广军.国有企业建立总审计师制度问题探究J.西部财会,2021(10):75-77.2 杨文抒.总审计师制度下的国有企业内部审计增值机制 J.新理财(政府理财),2021(09):24-26.3 吴修启.关于国有企业总审计师管理模式的探讨 J.审计观察,2021(08):39-42.4 仲杨梅,张龙平.国有企业推行总审计师制度问题研究 J.财会通讯,2021(09):128-132.