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会计基础学习与讨论会计基础学习与讨论 一、财务报表的概念一、财务报表的概念 二、财务报表的构成二、财务报表的构成 三、财务报表的勾稽关系三、财务报表的勾稽关系 财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。文件。财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的、财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的、反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。利润表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。一、财务报表的概念一、财务报表的概念 对外会计报表是企业必须定期编制、定期对外会计报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门、债权向上级主管部门、投资者、财税部门、债权人等报送或按规定向社会公布的财务报表。人等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的、定期的、规范化的财务报这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。量表等均属于对外报表。二、财务报表的构成二、财务报表的构成 1、资产负债表、资产负债表 2、利润表、利润表 3、现金流量表、现金流量表 4、所有者权益变动表、所有者权益变动表 5、财务报表附注、财务报表附注 一套完整的财务报表包括资产负债一套完整的财务报表包括资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权表、利润表、现金流量表、所有者权 益变动表益变动表(或股东权益变动表或股东权益变动表)和财务和财务 报表附注。报表附注。财务报表的构成财务报表的构成 （一）资产负债表（一）资产负债表 1、资产负债表的概念、资产负债表的概念 2、资产、负债、所有者权益简介、资产、负债、所有者权益简介 3、资产负债表的编制、资产负债表的编制 4、资产负债表的资产类科目、资产负债表的资产类科目 5、资产负债表的负债类科目、资产负债表的负债类科目 6、资产负债表的所有者权益科目、资产负债表的所有者权益科目 1、资产负债表的概念、资产负债表的概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是企业年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是企业经营活动的静态体现，它表明权益在某一特定日期所拥有或控经营活动的静态体现，它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。它是一张揭示企业在一定时点财务状况的它是一张揭示企业在一定时点财务状况的静态静态报表。依据的会报表。依据的会计恒等式为：计恒等式为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益。也就是说，企业现在拥有的也就是说，企业现在拥有的一切一切,来源不外乎有两方面：一个来源不外乎有两方面：一个是本来就是自己的，另一个就是是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的再加上借来的，借来的，自己有的再加上借来的，也就是现在所拥有的一切。也就是现在所拥有的一切。在会计上在会计上,目前拥有的一切就目前拥有的一切就叫资产，而借来的钱就是负债，叫资产，而借来的钱就是负债，自己的就叫权益。自己的就叫权益。资产负债表根据资产、负债、所有者权益之间资产负债表根据资产、负债、所有者权益之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。报表左方为资产类科目，报表的右方为负当排列。报表左方为资产类科目，报表的右方为负债和所有者权益类科目。债和所有者权益类科目。资产负债表反映的是企业资产、负债、所有者权益的资产负债表反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，即：总体规模和结构，即：（1）资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有）资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少等等。存货有多少等等。（2）负债有多少；负债中短期负债有多少，长期负债）负债有多少；负债中短期负债有多少，长期负债又有多少。又有多少。（3）所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本）所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本（或股本）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，（或股本）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少等等。未分配利润有多少等等。2、资产、负债和所有者权益、资产、负债和所有者权益 （1）资产）资产 资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流流动资产动资产和和非流动资产非流动资产两大类别在资产负债表中列示，两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。列示。流动资产流动资产是指企业可以在一年或者越过一年的是指企业可以在一年或者越过一年的 一个营业周期内变现或者运用的资产。一个营业周期内变现或者运用的资产。资产负债表中列示的资产负债表中列示的流动资产项目流动资产项目通常包括：通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存 货和一年内到期的非流动资产等。货和一年内到期的非流动资产等。非流动资产非流动资产是流动资产以外的资产。是流动资产以外的资产。资产负债表中列示的资产负债表中列示的非流动资产项目非流动资产项目通常包通常包 括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程 物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长 期待摊费用以及其他非流动资产等。期待摊费用以及其他非流动资产等。（2）负债）负债 资产负债表中的负债反映在某一特定日资产负债表中的负债反映在某一特定日 期企业所承担的、预期会导致经济利益流出期企业所承担的、预期会导致经济利益流出 企业的现时义务。负债应当按照流动负债和企业的现时义务。负债应当按照流动负债和 非流动负债在资产负债表中进行列示，在流非流动负债在资产负债表中进行列示，在流 动负债和非流动负债类别下再进一步按性质动负债和非流动负债类别下再进一步按性质 分项列示。分项列示。流动负债流动负债是指在一份资产负债表中，一年内或者是指在一份资产负债表中，一年内或者 超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务合计。超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务合计。资产负债表中列示的资产负债表中列示的流动负债项目流动负债项目通常包括短期借款、通常包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。流动负债等。非流动负债非流动负债是流动负债以外的负债。非流动负债项目是流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。通常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。（3）所有者权益）所有者权益 资产负债表中的所有者权益是资产负债表中的所有者权益是 企业资产扣除负债后的剩余权益，企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东反映企业在某一特定日期股东(投资投资 者者)拥有的拥有的净资产净资产的总额，它一般按的总额，它一般按 照实收资本、资本公积、盈余公积照实收资本、资本公积、盈余公积 和未分配利润分项列示。和未分配利润分项列示。3、资产负债表的编制、资产负债表的编制 在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。者权益分类分项反映。科目排列先后按以下原则：科目排列先后按以下原则：（1）资产和负债均按流动性排列，流动性强的在）资产和负债均按流动性排列，流动性强的在先，流动性弱的在后。先，流动性弱的在后。（2）偿债期限短的在先，长的在后。）偿债期限短的在先，长的在后。（3）所有者权益按形式来源分类后，按其留在企）所有者权益按形式来源分类后，按其留在企业的永久程度排列。业的永久程度排列。4 4、资产负债表中常见的资产类科目：、资产负债表中常见的资产类科目：（1 1）货币资金：包括库存现金、银行存款和其他货币资金。）货币资金：包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资产，流动性最强，是企业的重要支付手段它是企业中最活跃的资产，流动性最强，是企业的重要支付手段和流通手段；因而也是流动资产的审查重点。和流通手段；因而也是流动资产的审查重点。（2 2）短期投资：短期投资是指企业购入能够随时变现，并且）短期投资：短期投资是指企业购入能够随时变现，并且持有时间不超过一年（含一年）的有价证券以及不超过一年（含持有时间不超过一年（含一年）的有价证券以及不超过一年（含一年）的其他投资，包括各种股票、债券、基金等。一年）的其他投资，包括各种股票、债券、基金等。（3)3)应收票据：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现应收票据：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。它是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金的商业票据。它是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据按照到期时间分类可分自由转让给他人的债权凭证。应收票据按照到期时间分类可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短期应收票据。期应收票据。（4)4)应收账款：指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应收账款：指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，它的发生意味着企业有一部分资金被客户而形成的一项债权，它的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，并依照发生的年限按不同比例计提损失准备。占用，并依照发生的年限按不同比例计提损失准备。（5)5)其他应收款：指企业在商品交易业务以外发生的各种其他应收款：指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。包括：职工借款、存出的保证金等等其他各应收、暂付款项。包括：职工借款、存出的保证金等等其他各种应收、暂付款项。种应收、暂付款项。（6)6)预付账款：指企业按照购货合同规定预付给供应单位预付账款：指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。如预付的材料、货款、预购定金等。的款项。如预付的材料、货款、预购定金等。（7)7)存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、