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上海师范大学财务会计模拟题及答案二上海师范大学财务会计模拟题及答案二一、单项选择题一、单项选择题（一）甲公司 207 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 650 元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为500 元。甲公司于 207 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%.至 207 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 207 年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至 208 年 3 月 3 日止，207 年出售的 A 产品实际退货率为 35%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至第 3 题。1甲公司因销售 A 产品对 207 年度利润总额的影响是（B）。A0B.4.2 万元C.4.5 万元D.6 万元2甲公司因销售 A 产品于 207 年度确认的递延所得税费用是（A）。A-0.45 万元B.0 万元C0.45 万元D-1.5 万元3下列关于甲公司 208 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（D）。A原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m1（二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B、C、D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 7320 万元，人工成本 1200 万元，资本化的借款费用 1920 万元，安装费用 1140 万元，为达到正常运转发生测试费 600万元，外聘专业人员服务费 360 万元，员工培训费 120 元。205 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损 720 万元。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3360 万元、2880 万元、4800 万元、2160 万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为 15 天。因技术进步等原因，甲公司于 209 年 1 月对该设备进行更新改造，以新的部件 E 代替了 A 部件。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第 4 至 8 题。4甲公司建造该设备的成本是（B）。A12180 万元B12540 万元C12660 万元D13380 万元5下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（C）。A按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限B按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限C按照 A、B、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D按照整体预计使用年限 15 年与税法规定6甲公司该设备 205 年度应计提的折旧额是（B）。A74433 万元B825.55 万元C900.60 万元D1149.50 万元7对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（B）。A维修保养发生的费用应当计入设备的成本B维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m28对于甲公司就该设备更新改造的会计处理下列各项中，错误的是（A）。A更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化（三）20X6 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 20X6 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、20X6 年 12 月 31 日、20X7 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 20X7 年 1月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 20X7 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 20X8 年 7 月 1 日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 14 至 17 题。9乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（D）。A20X6 年 7 月 1 日B20X7 年 5 月 1 日C20X6 年 12 月 31 日D20X6 年 10 月 1 日10 下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（A）。A冲减工程成本B递延确认收益C直接计入当期损益D直接计入资本公积11乙公司于 20X7 年度应予资本化的专门借款费用是（B）。A121.93 万元B163.6 万元C205.2 万元D250 万元12乙公司累计计入损益的专门借款费用是（C）。A187.5 万元B157.17 万元C115.5 万元D53 万元13.甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备相：），另支付补价 l0万元。在：）日，甲公司用于：）的两辆运输车辆账面原价为 l40 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为 l30 万元；A 公司用于：）的生产设备账面原价为 300考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m3万元，累计折旧为 l75 万元，公允价值为 l40 万元。该非货币性资产：）具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产：）应确认的收益为（D）。A.0B.5 万元C.10 万元D.15 万元14.甲公司 207 年 1 月 1 日发行面值总额为 l0 000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 l0，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207 年度累计发生建造工程支出 4 600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万元。207 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（A）。A.4 692.97 万元 B.4 906.21 万元C.5 452.97 万元D.5 600 万元15.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 450 万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值（计税价格）为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（A）。A.40.5 万元B.100 万元C.120.5 万元D.180 万元16.下列各项中，应计入营业外收入的是（A）。A.非货币性资产：）利得B.处置长期股权投资产生的收益C.出租无形资产取得的收入D.处置投资性房地产取得的收入17.工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的是（B）。A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m4C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款18.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（C）。A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过以前年度损益调整科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露19.甲公司 2006 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2004 年 10 月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 2004 年应摊销的金额为 120 万元，2005 年应摊销的金额为 480 万元。2004 年、2005 年实际摊销金额均为 480 万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2006 年年初未分配利润应调增的金额是（A）。A、217.08 万元B、241.2 万元C、324 万元D、360 万元20.甲公司因或有事项确认了一项负债 50 万元;同时，因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿 60 万元，且这项赔偿金额很可能收到。在这种情况下，甲公司在利润表中应确认的营业外支出为(B)万元。A、0B、50C、10D、60二、多项选择题多项选择题1.下列各项中，属于利得的有（CE）。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.非货币性资产：）换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E.以现金清偿债务形成的债务重组收益2.下列各项中，属于会计政策变更的有（ACD）。A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m5C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法3.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ABD）。A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券4.下列交易中，属于非货币性资产：）的有（BE）。A.以 100 万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为 100 万元的设备并支付 50 万元补价E.以公允价值为 200 万元的房产换取一台运输设备并收取 24 万元补价5下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（ACE）A发生的商品销售退回B银行同意借款展期 2 年C法院判决赔偿专利侵权损失D董事会通过利润分配预案中E银行要求履行债务担保责任6下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（ABC）A对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B对于诉讼事项，应在 20X7 年资产负债表中调整增加预计负债 200 万元C对于债务担保事项，应在 20X7 年资产负债表中确认预计负债 2000 万元D对于应收丙公司款项，应在 20X7 年资产负债表中调整减少应收账款 900万元考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m6E对于借款展期事项，应在 20X7 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。7.下列各项中，属于会计政策变更的有（BCDE）。A.管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算8.下列各项中，属于会计估计变更的有（BD）。A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值9.债务人应当披露与债务重组有关的信息包括(ABC)。A.债务重组方式B.因债务重组而确认的资本公积总额C.将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额D.因债务重组而确认的债务重组收益金额10.以下属于会计政策变更的有(ACD)。A.外币折算由现行汇率法改为时态法B.固定资产折旧年限改变C.存货由先进先出法改为后进先出法D.所得税核算由递延法改为债务法11.“以前年度损益调整”贷方反映的内容有(ACD)。A.调整增加以前年度收益B.调整增加以前年度亏损考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m7C.调整减少以前年度亏损D.调整减少的所得税12.在非货币性交易中，下列正确的处理方法是(DE)。A.在非货币性交易中，当换出资产公允价值大于换入资产账面价值时，应确认交易收益B.在非货币性交易中收到补价企业要计算应确认的收益，支付补价企业则要计算应确认的损失C.在非货币性交易中，如果换出资产的公充价值小于其账面价值，按照稳健性原则采用公允价值作为换入资产放账价值的基础D.涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法与不涉及补价多项资产交换的原则相同，既按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值E.在非货币性交易中收到补价的企业，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应确认的收益，加上应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本13.A 公司于 2001 年动工兴建厂房，在该厂房建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有(ABC)。A.用银行存款工人员工资B.支付在建工程人员工资C.工程项目领用本企业生产的产品D.发生的业务招待费支出14.关于或有事项的披露，下列说法正确的有(AC)。A.未决诉讼、仲裁形成的或有负债，无论其发生的可能性有多大，企业都要在会计报表附注中披露B.为其他单位提供债务担保形成的或有负债，只有很可能导致经济利益流出企业时，才能在会计报表附注中披露考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m8C.或有资产一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因D.或有资产和或有负债不能在会计报表附注中披露15.下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的是（AB）。A根据会计准则、规章的要求而变更会计政策B为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策C对初次发生的事项采用新的会计政策D本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策16.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（ABC）。A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整三、判断题三、判断题1.A 公司为一家中型塑料中工企业，加工过程中产生的污水未经净化就排除厂外，对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害，为此，2002 年 9 月 10日，A 公司周围村镇集体向法院提起诉论，要求赔偿损失 1000 万元。直到 2002年 12 月 31 日，该诉论案法院尚未受理。由于此案涉及的情况比较复杂，如果法院受理，A 公司可能败诉，因此 A 公司应将一或有事项确认为负债，并在会计报表中披露这一或有负债。(错)2.A 公司为一家中型塑料中工企业，加工过程中产生的污水未经净化就排除厂外，对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害，为此，2002 年 9 月 10日，A 公司周围村镇集体向法院提起诉论，要求赔偿损失 1000 万元。直到 2002年 12 月 31 日，该诉论案法院尚未受理。由于此案涉及的情况比较复杂，如果法院受理，A 公司可能败诉，因此 A 公司应将一或有事项确认为负债，并在会计报表中披露这一或有负债。(错)考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m93.企业应在会计报告中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。(对)4.如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每会计期间，汇兑差额的资本化金 额 为 当 期 外 处 专 门 借 款 本 金 及 利 息 所 发 生 的 汇 兑 差 额。(对)5.J 公司的财务报告由董事会于 2001 年 3 月 29 日批准可以对外公布，定于 2001年 4 月 1 日在有关媒体上公布，但 3 月 30 日，一客户将 2000 年 10 月 20 日购买的一批商品退货，该批商品的成本 400 万元、售价 600 万元。经核实，确系 J公司的责任，该公司已认可退货。J 公司认为，因为财务报告并未报出，其资产负 债 表 日 后 事 项 的 涵 盖 时 间 仍 然 截 止3 月29 日。(错)6.财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。（对）7.在同一会计期间内对相同的交易或事项随意由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为属于会计政策变更。（错）8.对于初次发生的事项或交易采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（对）9.无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照重要差错来进行会计处理。（对）9.205 年 7 月 10 日，在 204 年度财务报告批准报出后，发现 204 年度固定资产少提折旧 300 万元。企业应调整 205 年度会计报表相关项目的期初数和上年数。（对）10.企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。（错）11.2007 年度财务会计报告批准报出前，该公司董事会于 2008 年 2 月 25 日提出分派股票股利方案。该公司对该事项在会计报表附注中作了相关披露，但未调整会计报表相关项目的金额。（对）考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m1012.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（错）四、计算及会计处理题四、计算及会计处理题(一)乙股份有限公司（本题下称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。乙公司 2005 年度有关资料如下：1.部分账户 2005 年年初、年末余额或本年发生额如下（单位：万元）：账户名称年初余额年末余额借方发生额贷方发生额现金及银行存12504525应收账款25004800坏账准备2548预付账款215320原材料800500库存商品0700待摊费用240192长期股权投资8001030固定资产1120011320无形资产525120短期借款140120应付账款380800预收账款200300应付职工薪酬-工资285365应付职工薪酬-福利费142.5182.5应付股利4525应交税费-应交增值税00长期借款2501100应付债券01000主营业务收入8500考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m11主营业务成本5600销售费用253管理费用880财务费用37投资收益290营业外收入10营业外支出102.其他有关资料如下：（1）应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款 3 万元，款项已存入银行。（2）原材料的增减变动均为买购原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。（3）年末库存商品实际成本 700 万元，由以下成本项目构成：原材料成本385 万元工资及福利费225 万元（以货币资金结算或形成应付债务）制造费用90 万元（固定资产折旧 60 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银存支付）（4）本年销售商品成本（即主营业务成本）5600 万元，由以下成本项目构成：原材料成本3080 万元工资及福利费1800 万元（以货币资金结算或形成应付债务）制造费用 720 万元（固定资产折旧费用 480 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）（5）购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票本年应交增值税借方发生额为 1445 万元，其中购买原材料发生的增值税项税额为 538.05 万元，已交税金为 906.95 万元；贷方发生额为 1445 万元（均为销售商品发生的增值税销项税额）。（6）待摊销费用年初余额为 240 万元，为预付公司办公楼租金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金 240 万元，本年累计摊销额为 288 万元。考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m12（7）本年以某商标以向丙公司投资，享有丙公司所有者权益的份额为150万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为 150 万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益 80 万元（该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利）。（8）本年以银行存款 350 万元购入不需要安装的设备一台。本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为 230 万元，清理时的累计折旧为 185 万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用 3 万元，变价收入 38 万元已存入银行。（9）本年向丁公司出售一项专利权，价款 200 万元已存入银行，以银行存款支付营业税 10 万元。该专利权出售时的账面余额为 180 万元。本年摊销无形资产75万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额20万元、专利权出售前的摊销额 25 万元。(10)本年借入短期借款 300 万元。本年借入长期借款 850 万元。(11)12 月 31 日，按面值发行 3 年期、票面年利率为 5%的长期债券 1000 万元，款项已收存银行。（12）应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。（13）应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利 费均与投资活动和筹资活动无关。（14）销售费用包括：工资及福利费215万元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用 8 万元，其他营业费用 30 万元（均以银行存款支付）。（15）管理费用包括：工资及福利费185万元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用 228 万元；无形资产摊销 75 万元；待摊费用摊销 288 万元；计提坏账准备 20 万元；其他管理费用 84 万元（均以银行存款支付）。（16）财务费用包括：支付短期借款利息 15 万元；支付长期借款利息 22 万元。（17）投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利 210 万元（乙公司对丁公司的长期股要投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额）；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益 80 万元。考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m13（18）除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。要求：填列乙公司 2005 年度现金流量表有关项目的金额（请将答题结果填入乙股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目的表格中）。【答案】现金流量表简表编制单位：乙股份有限公司2005 年度 单位：万元项 目金额销售商品、提供劳务收到的现金7748购买商品、接受劳务支付的现金3388.05支付给职工以及为职工支付的现金2305支付的其他与经营活动有关的现金624取得投资收益所收到的现金210处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额225购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金350吸收投资所收到的现金1000取得借款所收到的现金1150偿还债务所支付的现金320分配股利、利润和偿付利息所支付的现金57（二）A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率均为 17%。为适应业务发展的需要，经协商，2005 年 12 月 6 日签订资产置换协议，A 公司决定以生产经营过程中使用的设备、无形资产-专利权以及库存原材料换入 B 公司生产经营过程中使用的办公楼、轿车、客运汽车。2006 年 1 月 6 日 A 公司和 B 公司换出资料如下：(1)A 公司换出：固定资产-设备：账面原价为 2250 万元，在交换日的累计折旧为 450 万元，公允价值为 450 万元，公允价值为 1500 万元；无形资产-专利权：账面余额为 1800 万元，在交换日的计提减值准备为 900万元，公允价值为 1200 万元；考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m14原材料：账面价值为 5000 万元，在交换日的计提减值准备为 500 万元，公允价值为 5250 万元，公允价值等于计税价格。(2)B 公司换出：固定资产-营业用房：账面原价为 2250 万元，在交换日的累计折旧为 750万元，公允价值为 2450 万元；固定资产-汽车：账面原价为3000万元，在交换日的累计折旧为1350万元，公允价值 1900 万元；库存商品：账面余额为 4500 万元，在交换日的计提存货跌价准备为 1200万元，公允价值为 3600 万元。整个交易过程中没有发生除增值税税率(17%)、营业税(5%)以外的其他相关税费；A 公司换入 B 公司的营业用房、汽车均作为固定资产，换入商品作为库存商品进行核算和管理；B 公司换入 A 公司的设备作为固定资产，专利权作为无形资产，换入的原材料作为库存原料进行核算和管理。要求：分别编制 A 公司和 B 公司有关非货币性交易的会计分录。【答案】A 公司的账务处理如下：(1)计算换出无形资产应交营业税原材料应交的增值税销项税额换出无形资产应交营业税：12005%=60换出原材料应交的增值税销项税额：525017%=892.50(2)换入资产入账价值总额=(2250-450+1800-900+5000-500)+(60+892.50)-360017%=7540.50(3)计算确定换入各项资产的入账价值固定资产-营业用房=7540.502450(2450+1900+3600)=2323.80固定资产-汽车=7540.501900(2450+1900+3600)=1802.13库存商品考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m15=7540.503600(2450+1900+3600)=3414.57(4)会计分录借：固定资产清理1800累计折旧450贷：固定资产-设备2250借：固定资产-营业用房2323.80固定资产-汽车1802.13库存商品3414.57应交税费-应交增值税(进项税额)360017%=612无形资产减值准备900存货跌价准备500贷：固定资产清理1800无形资产-专利权1800应交税费-应交营业税12005%=60原材料5000应交税费-应交增值税(销项税额)525017%=892.50B 公司的账务处理如下：(1)计算确定换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额=(2250-750+3000-1350+4500-1200)+360017%-525017%=6169.50(2)计算确定换入各项资产的入账价值固定资产-设备=6169.501500(1500+1200+5250)=1164.06无形资产-专利权=6169.501200(15001200+5250)=931.25考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m16原材料=6169.505250(1500+1200+5250)=4074.19(3)会计分录借：固定资产清理3150累计折旧2100贷：固定资产-营业用房2250固定资产-汽车3000借：固定资产-设备1164.06无形资产-专利权931.25原材料4074.19应交税费-应交增值税(进项税额)525017%=892.50存货跌价准备1200贷：固定资产清理3150库存商品4500应交税费-应交增值税(销项税额)360017%=612（三）A 股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为 33，按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。在 2007 年度发生如下事项：（1）A公司于2004年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为 10 年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在 2007 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 8 年（假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同）。（2）A 公司于 2007 年 3 月发现 2004 年预付的车辆保险费 2000 元（未达到重要性水平），计入“待摊费用”，但未进行摊销。（3）A 公司于 2006 年所得税汇算清缴前发现 2006 年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为 80000 元。考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m17要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明 A 公司 2007 年度应如何进行相应的会计处理以及事项（1）（3）应如何在报表中披露。答案】（1）属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2007 年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为 20000 元，已提折旧 3 年，共计提折旧 60000 元，固定资产的净值为 140000 元。改变估计使用年限后，2007 年起每年计提的折旧费为 28000（1400005）元，应编制会计分录如下：借：管理费用28000贷：累计折旧28000同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价 200000 元，原预计使用年限为 10 年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于 2007 年初变更该设备的折旧年限为 8 年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少 5360（2800020000）（133）元。（2）属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：借：管理费用2000贷：待摊费用2000（3）属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。编制会计分录：补转成本：借：以前年度损益调整80000考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m18贷：库存商品80000调整所得税费用：借：应交税费应交所得税26400贷：以前年度损益调整26400将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：借：利润分配未分配利润53600贷：以前年度损益调整53600调整利润分配：借：盈余公积8040贷：利润分配未分配利润8040 在报表附注中说明如下：本年度发现 2006 年未结转主营业务成本 80000 元，已调整 2007 年的期初留存收益，在编制2006年与2007年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2006 年度虚增净利润 53600 元及留存收益 53600 元，虚增存货 80000 元。（四）公司 2007 年 11 月销售给 B 企业一批产品，销售价格 2000 万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本 1600 万元，贷款于当年 12 月 31 日尚未收到。2007 年 12 月 25 日接到 B 企业通知，B 企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A 公司希望通过协商解决问题，并与 B 企业协商解决办法。A 公司在编制2007 年度资产负债表时，将该应收账款 2340 万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的 5计提坏账准备。2008 年 2 月 8 日双方协商未成，A 公司收到 B 企业通知，该批产品已经全部退回。A 公司于 2008 年 2 月 10 日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联（假设该商品增值税税率 17，A 公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m19A 公司已经被税务部门批准在应收款项余额 5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收 B 企业账款应计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A 公司所得税采用资产负债表债务法核算，2008 年 2 月 15 日完成了 2007 年所得税汇算清缴。A 公司按净利润的 10提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A 公司已计算 2007 年的应交所得税和递延所得税。要求：对上述事项进行账务处理，并说明对 2007 年度会计报表相应项目的调整数（不考虑现金流量表）。【答案】（1）调整销售收入借：以前年度损益调整调整主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340贷：应收账款2340（2）调整坏账准备余额借：坏账准备117（23405）贷：以前年度损益调整调整资产减值损失117（3）调整销售成本借：库存商品1600贷：以前年度损益调整调整主营业务成本1600（4）调整应交所得税借：应交税费应交所得税128.139贷：以前年度损益调整调整所得税费用128.139（2000-1600-23405）33（5）调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整调整所得税34.749贷：递延所得税资产34.749（23405-23405）33考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m20（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润189.61贷：以前年度损益调整189.61（2000-1600-117-128.139+34.749）（7）调整利润分配有关数字借：盈余公积18.961贷：利润分配未分配利润18.961（189.6110）（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表项目的调整调整应收账款 2223 万元；调增库存商品 1600 万元；调整递延所得税 34.749万元；调整应交增值税 340 万元（合计调减应交税费 468.139 万元）；调减盈余公积 18.961 万元；调减未分配利润 170.649 万元。利润表及所有者权益变动表项目的调整调减主营业务收入 2000 万元；调减主营业务成本 1600 万元；调减资产减值损失 117 万元；调减所得税费用 93.39 万元（128.139-34.749）；调减提取法定盈余公积 18.961 万元（189.6110）；调减未分配利润 170.649 万元。考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m21上海师范大学财务会计模拟题及答案一上海师