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财务会计笔记财务会计笔记第一篇财务会计的基本理论与基本方法(1-2 章)第一篇财务会计的基本理论与基本方法(1-2 章)财务会计的概念和特征一、财务会计的概念（1）1966 年，美国会计学会（AAA)在其发表的基本会计理论说明书把会计定义为“使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而辨认、计量和传递经济信息的程序”。（2）1970 年，美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APB）发表的第 4 号报告（APBStatement No.4)说：“企业财务会计是会计的一个分支，它着眼于有关财务状况与经营成果的通用报告即财务报表”；“财务报表是一种媒介，财务会计通过它，将积累和处理的信息按期传递给使用者。（3）1978 年,美国财务会计准则委员会在其概念公告第 1 号(SFAC No.1)中指出：财务会计“关注的是企业的资产、负债、收入、费用、盈利等方面的会计”财务会计可定义如下：财务会计是按照一定的会计程序，对会计要素进行确认、计量、记录和报告，以财务报告为主要手段为企业部关系人提供决策信息的一个经济信息系统。二、财务会计的特征所谓特征，是一事物区别于他事物的特别显著的征象、标志。财务会计是现代会计的一个分支,与其他各种会计比较，其主要特征有；1.财务会计必须遵循企业会计准则和有关法规、制度的规范要求。这是财务会计区别于传统会计的特点，即它不同于管理会计的一个重要方面。财务会计的数据处理过程和财务会计报表的编制的这一要求，是为了维护企业所有利害关系人的利益。2.财务会计以反映已经发生的经济业务的财务信息为重点。财务会计只对已发生或已完成的、能用货币表现的交易或事项予以确认、计量、记录和报告，因此，财务会计提供的主要信息是历史的和财务的信息，并解释信息。3.财务会计的主体是整个企业。财务会计是反映整个企业集中、概括的财务信息，用来考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m1对企业的财务状况、经营成果和现金流量作出综合的评价与考核。4.财务会计主要为企业外部关系人提供信息。财务会计提供的信息虽可供企业外部和内部使用，但主要是作为企业外部的会计信息使用者。5.财务会计主要通过编制基本财务报表来提供系统的、连续的、综合的财务信息。上市公司的基本财务报表需要对外公开发表，负有法律责任。6.为了促进财务报表进行公正的表达。遵守公认会计原则和有关的法规、制度、保证外部使用者获得可靠、相关的信息，财务报表必须由独立、客观、公正的注册会计师进行审计。财务会计的目标一、财务信息的使用者(一)投资者保护投资者的利益、服务于投资者的信息需要是财务报告编制的首要出发点。投资者通常关心其投资风险和报酬，需要信息来帮助他们决定是否应当买进、持有或者卖出股票或者股权。另外，他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。(二)债权人企业的资金来源除了投资者投入的资本外，通常还有向银行等金融机构贷入的款项或者向供应商等赊购货物所形成的应付款项。贷款人、供应商等债权人通常关心企业的偿债能力和财务风险，需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠货款等。(三)政府及其有关部门政府及其有关部门既是市场经济主体，又是经济管理和监管部门。他们通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，因此，需要信息来监管企业的各项活动(尤其是经济活动)、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等。(四)社会公众企业的生产经营活动还与社会公众密切相关。例如，企业可能以多种方式对当地经济作出贡献，包括增加就业、刺激消费、提供社区服务等。因此，在财务报告中提供有关企业发展前景、经营效益及其效率等方面的信息，对社会公众亦有帮助。考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m2二、财务会计目标的内容我国财务报告目标，主要包括以下二个方面：(一)向财务报告使用者提供决策有用的信息企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。(二)反映企业管理层受托责任的履行情况在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。三、融合理论财务会计的目标就是财务会计系统要达到的目的和要求。财务会计是一个输入、加工、输出会计信息的经济系统，它所提供的信息主要面向企业外部的使用者。为了使这个经济系统输出的信息，对外部关系人有用，就应当了解：（1）谁是信息的使用者？（2）他们需要什么信息？财务会计的目标总是与社会经济环境对它的要求相适应的，会计环境不同，为满足会计环境需要而制定的财务会计目标就会有差异。决策有用性是当前财务会计的首要目标，决策有用性可以作十分广义的解释。对投资人来说，财务会计信息对现在的和潜在的投资人可据以作出继续持有、购买或抛售股票的决策；可据以作出收购或控制一家企业的决策；可通过他们在企业的代表（董事）作出重大的经营和投资决策；以及对经理人员实行奖励或进行撤换的决策等等。对国家来说，它既是国有企业的投资人，又是国民经济的组织者与管理者。为执行后一职能，国家还有权要求从一切企业编报的报表中，获得进行宏观调控所必须的信息。就是说，国家不仅是通用报表的主要使用者，而且应是某些特殊报表（特殊报告）或报表（报告）中某些特设项目的使用者。同时,财务会计信息又是国家税务部门收取税款的依据。对债权人来说，他们可以利用财务会计信息及时收回税款或限制管理当局举债的最高限度，以维护他们的切身利益。企业管理人员也要利用企业的财务会计信息对企业财务状况、收入与费用的分析，以发现企业在生产经营上存在的问题，以便采取措施，改进经营。考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m3财务会计的基本假设一、会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围.在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体二、持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。三、会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。四、货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m4财务会计信息质量特征一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，不能以虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。2.企业应当如实反映其所拟反映或者所应反映的交易或者事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌。(三)企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息的价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如，区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向使用者提供决策有用信息的要求。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m5(一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。当然，满足会计信息可比性的要求，并不表明不允许企业变更会计政策，企业按照规定或者会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息时，就有必要变更会计政策，以向使用者提供更为有用的信息，但是有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。(二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m6易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。会计要素及确认一、会计要素概念会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。二、反映企业财务状况的会计要素及其确认反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。(一)资产1资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：(1)资产预期会给企业带来经济利益；(2)资产应为企业拥有或者控制的资源；(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。2资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。(二)负债1负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：(1)负债是企业承担的现时义务；(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2负债的确认条件考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m7将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(2)未来流出的经济利益能够可靠地计量。(三)所有者权益1所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。2所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。3所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。三、反映企业经营成果的会计要素及其确认反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润。(一)收入1收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m8(1)收入应当是企业在日常活动中形成的；(2)收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；(3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。2收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。(二)费用1费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：(1)费用应当是企业在日常活动中发生的；(2)费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；(3)费用应当最终会导致所有者权益的减少。2费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。(三)利润1利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。2利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m9所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。3利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。财务会计要素的计量一、会计计量基本理论会计计量是对经济活动的量化表述过程。作为一个经济信息系统，会计所提供的主要是以货币进行量化的信息。这正是会计信息系统区别于其它经济信息系统的本质特征。从表现形式上看，会计计量涉及计量对象。从性质上说，会计计量涉及计量属性和计量单位。（一）计量对象计量对象是指被计量的客体,具体到财务会计要素上，就是资产、负债、收入、费用等。按计量对象不同，会计计量可分为资产计价和利益确定。前者是对资产、负债进行计价，通过“资产-负债=所有者权益”的方式来反映主体的经营活动的影响；后者是借助于计量收入，费用、并借以确定收益的方法来计量主体的经营活动的成果。（二）计量属性计量属性是指被计量客体的特性或外在的表现形式。具体到会计要素，就是指资产（负债）、收入（费用）等要素可以用货币进行量化表述。计量属性的选择取决于各个用户的信息需要。由于多种不同类型的用户对信息的需求情况是不可能完全相同的，因此，对计量属性的选择也就存在着差别。传统上，财务会计一直把历史成本作为其基本的计量基础。但从发展的趋势看，多种计量属性将是企业计量的主要特征。（三）计量单位计量单位是指对计量对象的某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。通常，可选择的量度单位有两种，一是名义货币，二是不变购买力货币。按照国际会计惯例，如果物价变动不达到恶性通货膨胀的程度，一般都以各国法定的名义货币为计量单位，否则就要考虑货币的购买力的影响。纯粹从组合的过程来看，会计计量模式的选择就是：确定计量对象；选择恰当的计量属考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m10性和计量单位，从而形成计量模式。不同的组合，形成了各自不同的计量模式。主要有：历史成本/名义货币；历史成本/不变购买力；现行成本/名义货币；现行成本/不变购买力等。目前，大多数国家所采用的计量模式为历史成本/名义货币计量模式。事实上，会计确认和会计计量难以分开。会计确认是会计计量的前提，而会计计量则是把已经确认的事项加以量化的过程。因此，从广义上说，会计确认包括会计计量。二、会计计量基本要求和会计计量属性的构成企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：(一)历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二)重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(三)可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(四)现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(五)公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。三、会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，例如，企业购入存货、建造厂房、生产产品等，应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m11现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。第三章货币资金和应收款项第三章货币资金和应收款项第一节货币资金一、库存现金二、票据结算：汇票、本票、支票（一）汇票：银行汇票、商业汇票-出票人I 银行汇票：出票人-银行（3）（1）（2）（6）（4）（5）1 申请签发银行汇票借：其他货币资金-银行汇票 200000贷：银行存款2000002 出票1）适用范围：单位、个人2）地域范围：异地3 持往异地结算AB借：在途物资/原材料100000借：应收账款 117000应交税费-增（进）17000贷：主营业务收入100000贷：其他货币资金-银行汇票 117000应交税费-增（销）170004 提示票据：从出票日起一个月内5 收妥入账B：借：银行存款 117000贷：应收账款 1170006 退还多余款项A：借：银行存款 83000贷：其他货币资金-银行汇票 83000II 商业汇票:承兑人-银行汇兑汇票、商业承兑汇票银行汇票银行汇票 出票金额：出票金额：实际结算金额：实际结算金额：A申请人申请人B持票人收款人背书人持票人收款人背书人A-BANK出票人付款人出票人付款人B-BANK代理付款人代理付款人C持票人被背书人持票人被背书人考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m121 银行承兑汇票125351 承兑：票面金额*0.5（银行承兑汇票手续费）面值：200 万元借：财务费用 1000贷：银行存款 10002 提示承兑1）适用范围：单位和个人2）地域范围：同城、异地出票日到期日3 结算AB借：在途物资/原材料100000借：应收票据 117000应交税费-增（进）17000贷：主营业务收入100000贷：应付票据117000应交税费-增（销）17000AB 单位间：付款期限：自出票日起六个月内5 到期日：A 付款B 收款：提示付款期限：自到期日起十日借：应付票据 117000借：银行存款 117000贷：银行存款 117000贷：应收票据 117000备注：银行承兑汇票-真实交易关系或债权债务关系贴现一、不带息票据贴现5/18A出票人出票人B持票人收款人背书人持票人收款人背书人A-BANK承兑人付款人承兑人付款人B-BANK代理付款人代理付款人C持票人被背书人持票人被背书人A出票人承兑人出票人承兑人B持票人收款人背书人持票人收款人背书人A-BANK付款人付款人B-BANK代理付款人代理付款人C持票人被背书人持票人被背书人B出票人出票人 1/3A持票人收款人背书人持票人收款人背书人A-BANK承兑人付款人承兑人付款人B-BANK代理付款人代理付款人 7/3C持票人被背书人持票人被背书人考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m13（一）基本概念1 出票日：签发日付款期限：自出票日起到期日：算头不算尾，算尾不算头六个月内1）期限以“月份”表示对日法：例：A 企业于 2009 年 3 月 10 日签发一张期限为 3 个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009 年 6 月 10 日）。月末相对法：例：A 企业于 2009 年 3 月 31 日签发一张期限为 3 个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009 年 6 月 30 日）。2）期限以“天数”表示A 企业于 2009 年 3 月 8 日签发一张期限为 90 天，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年 6 月 8 日）。90-（31-8）-30-31=69/16120 天120-（30-16）-31-30-312 面值：票面价值3 贴现：或有负债出票日贴现日到期日3/15/189/11）贴现期限：以“天数”=（31-18）+30+31+31+1=A 企业于 2009 年 3 月 8 日签发一张期限为五个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（），若 2009 年 7 月 6 日至开户银行贴现，则贴现天数（）到期日：2009 年 8 月 8 日贴现天数：（31-6）+8=332）贴现息=到期值*贴现率/360*贴现天数=到期值*贴现率/12*贴现月份数A 企业于 2009 年 3 月 8 日签发一张期限为 90 天，不带息商业汇票，面值为 234000 元，若2009 年 7 月 6 日至开户银行贴现，贴现率 3%，则贴现息为（）元。不带息商业汇票：到期值=面值贴现息=234000*3%/360*33=3）贴现净额=到期值-贴现息借：银行存款贴现净额财务费用贴现息贷：应收票据面值例：A 企业销售一批商品给 B 企业，价值 20 万元，增值税率为 17%，B 企业 2009 年 3 月 6日签发一张不带息、面值为 234000 元、期限为五个月的商业承兑汇票。考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m14要求：1 编制 A 企业收到商业承兑汇票的会计分录2 编制 A 企业于 2009 年 6 月 17 日至开户申请贴现的会计分录，贴现率为 6%。3 编制 A 企业票据到期时的会计分录。1 借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费-增（销）340002 到期日：2009 年 8 月 6 日贴现天数=（30-17）+31+6=50贴现息=234000*6%/360*50=1950贴现净额=234000-1950=232050借：银行存款232050 贴现净额财务费用1950 贴现息贷：应收票据234000 面值3 贴现后，到期：购买销售1）B 正常付款：A 不做账务处理BA2）B 无力付款，A 付款借：应收账款 234000B-BANKA-BNK贷：银行存款 2340003）AB 单位均无力付款借：应收账款 234000贷：短期借款 234000带息票据的核算一、基本概念1 面值：票面价值2 到期值=面值+票面利息=面值+面值*票面利率/360*期限（天数）=面值+面值*票面利率/12*期限（月份）3 贴现息=到期值*贴现率/360*贴现天数=到期值*贴现率/12*贴现月份数4 贴现净额=到期值-贴现息二、贴现账务处理借：银行存款贴现净额财务贴现息票面息-借方贷：应收票据面值费用贴现息0 x=0 xABBAB借：银行存款借：预付账款贷：预付账款贷：银行存款注意：预付账款业务不多时，应付账款代替预付账款收归收：应收账款代替预收账款付归付：应付账款代替预付账款第四章存货第四章存货第一节存货概述一、存货的概念二、存货实际成本的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于存货采购的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。比如：买 10 吨商品，运输途中有 0.2 吨的合理损耗，这 10 吨是 1 万元，验收入库时 9.8吨，0.2 吨就是合理损耗。若入库是 10 吨，那么单价为 1 千元，入库是 9.8 吨，单价就是一千多。（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m23自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。应注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。三、存货发出的计价方法存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本法说明存货发出的计价。1.个别计价法2.先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。3.全月一次加权平均法加权平均单价=实际成本/存货数量；发出存货实际成本=发出数量加权平均单价第二节原材料一、原材料按实际成本核算1.设置的科目：原材料、在途物资（1）货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库。4 000贷：原材料K 材料549 000二、原材料按计划成本核算【例 3-1】甲公司购入 C 材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 500 000 元，增值税额 85 000 元，另对方代垫包装费 1 000 元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料C 材料501 000应交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：银行存款586 000本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。第三节包装物一、核算的内容二、包装物（一）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）企业应该设置“周转材料包装物”科目进行核算。1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m243.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。【例 3-15】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为 100 000 元，材料成本差异率为-3%。借：生产成本97 000材料成本差异3 000贷：周转材料包装物100 000（二）低值易耗品低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采用一次转销销或五五摊销法。摊销时，记入“制造费用”等科目。企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。1一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。2五五摊销法五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。【例 3-16】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为 100 000 元，采用五五摊销法进行摊销。应作如下会计处理：（1）领用专用工具：借：周转材料低值易耗品在用100 000贷：周转材料低值易耗品在库100 000（2）领用时摊销其价值的一半：借：制造费用50 000贷：周转材料低值易耗品摊销50 000（3）报废时摊销其价值的一半：借：制造费用50 000贷：周转材料低值易耗品摊销50 000同时，借：周转材料低值易耗品摊销100 000贷：周转材料低值易耗品在用100 000第四节委托加工物资一、委托加工物资成本的确定（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金二、会计处理：【例 3-17】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000 件，有关经济业务如下：（1）1 月 20 日，发出材料一批，计划成本为 6 000 000 元，材料成本差异率为3%。应作如下会计处理：发出委托加工材料时：借：委托加工物资6 000 000贷：原材料6 000 000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180 000贷：委托加工物资180 000考试点w w w.k a o s h i d i a n.co m25（2）2 月 20 日，支付商品加工费 120 000 元，支付应当交纳的消费税 660 000 元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为 17%。应作如下会计处理：借：委托加工物资120 000应交税费应交消费税660 000应交增值税（进项税额）20 400贷：银行存款800 400（3）3 月 4 日，用银行存款支付往返杂费 10 000 元。借：委托加工物资10 000贷：银行存款10 000（4）3 月 5 日，上述商品 100 000 件（每件计划成本为 65 元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品6 500 000贷：委托加工物资5 950 000商品进销差价550 000第五节库存商品一、库存商品的内容二、库存商品的核算1.生产型企业例 3-18甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库产品 1 000 台，实际单位成本 5000 元，计 5 000 000 元；Z 产品 2 000 台，实际单位成本 100