科技型中小企业研发支出的财务核算思考.pdf

技术协作信息2023（6）总第 1487 期财会实务科技型中小企业研发支出的财务核算思考胡晓莺浙江原初数据科技有限公司摘要：当前，为了促进社会经济快速发展，提高科技水平，我国加大了对科技型中小企业的扶持力度，发布了一系列优惠政策规定等，激发企业自主研发动力。但是我国科技型中小企业仍处于发展探索阶段，在研发支出的财务核算方面仍有一定问题。基于此，本文简述了相应基础理论，强调了财务核算的重要性并且分析了现存问题，提出了健全核算制度、合理辨识研发费用、统一科研支出财务核算科目、制定合理的公共费用分摊标准、增强知识产权与营业收入的联系、建设专业的研发费用归集文档管理系统等策略，以保证企业资金安全，促进科技型中小企业健康发展。关键词：科技型中小企业；研发支出；财务核算新发展阶段，科技型中小企业数量愈发多、规模愈发大，企业只有提高科技创新水平才能强化竞争实力。对此，科技型中小企业应提高对研发支出财务核算的重视程度，合理划分支出阶段，优化财务核算科目，以此享受我国制定的一系列优惠政策与红利等，对促进企业长期稳定发展具有重要意义。一、基础理论概述（一）科技型中小企业概述依据我国企业划分标准与行业分类特征可知，当前我国主要分为四种类型的企业，即大型企业、中型企业、小型企业、微型企业，具体划分时以资产额、营业收入等为主要指标。科技型中小企业是指基于中小企业认定条件成立公司，招聘具有科技研发能力的人员进行产品研发并将研发成果转化为相应产品、服务等，以此实现战略发展目标的中小企业。如今，从员工指标、资金投入指标与科技成果指标等方面进行评价，要求科技型中小企业评分60%。（二）企业研发支出概述研发支出是研究和开发支出的综合性称呼，其主要包含着研究与开发时资产折旧、工作人员薪资福利待遇、租金等方面的费用。因科技型中小企业研发投入具有较强的风险性，在某种程度上也是投资活动，所以直接提高了财务会计的研发支出计量难度。研究的目的是通过优化与改善现有产品品质、性能或创新产品，以此取代原有产品，研究人员为实现此目的应进行长期调查、系统分析与实验论证等。开发就是将研究概念变现的一个过程，需要经过持续检测才能满足产品各方要求。由此可知，研发是一个长期、持续探索的过程，需要遭遇各类不可控与不确定因素，最终将研究概念变成研究成果。（三）财务核算概述科技型中小企业财务核算要求精准计算研发支出、收益等，最终获得准确的核算结果。当前，科技型中小企业研发支出具有如下特征：第一，随着科技型中小企业研发项目增多，逐渐提高了对财务核算精度的要求。通常情况下，科技型中小企业在同一个时段内需要开发多个项目，费用类型较为多样，直接提高了财务核算难度。财会人员只有了解项目研发时长、所需人员与材料情况、设备应用情况等，进行台账管理，才能提高核算精准度。第二，在不同政策背景下，企业财务核算口径具有显著差异。在税收优化政策、高新企业技术认定等政策下，企业财务核算归集口径不同，提高了财务核算难度，无法让财务人员进行合理、准确的核算。二、科技型中小企业研发支出财务核算的重要性近些年，我国为了促进中小企业快速发展，提高中小企业的生产实力与科研水平，相继出台了多项政策规定。若科技型中小企业想要享受多项政策红利等，应该推进财务核算朝着规范化、标准化等方向发展。财务核算的精准性、有效性直接影响着科技型中小企业未来发展，甚至还决定着其能否顺利认定、享受相应红利。例如，只有科技型中小企业在人员数量、研发成果等方面进行核算，才能正确认定企业能否享受税务政策红利等，才能降低企业的投资风险、提高窑窑技术协作信息2023（6）总第 1487 期经济效益，为科技型中小企业未来发展增强动力。三、科技型中小企业研发支出财务核算存在的问题（一）核算制度不够完善当前，随着社会经济快速发展，科技创新概念正式出现并且广受社会各界群体关注。科技创新是第一发展力，为通过科技创新进一步解放与发展生产力，党与政府相继发布了一系列政策规定，加大了对科技型中小企业的扶持力度，让大量中小企业可获得科技型公司认定。其中部分中小企业为了获得国家政策规定的支持、降低税务压力，直接模仿与抄袭成功科技型中小企业的管理制度、模式等，具备相同的财务核算规定条例等。此类中小企业受利益驱使，盲目确定发展性质与方向，未能立足于自身实际制定财务核算规定等，难以促进自身可持续发展。（二）划分阶段不够明确科技型中小企业研发主要包含着研究与开发两项阶段活动，所以必须依据这两项阶段的活动开展财务核算工作。同时，我国新会计准则又明确界定了这两个阶段的概念，研究阶段的重点在于提出新概念，开发阶段的重点在于形成实物，虽然二者具有明确差异，但是在开展财务核算工作时仍会面对较多具有争议性的项目，若财会人员缺乏专业素养与能力，难以合理区分。（三）费用归集难度较高当前，我国积极出台了各类政策规定，加大了对科技型中小企业的支持力度，因此，科技型中小企业数量持续增多、规模持续增大。在此背景下，科技型中小企业会开设大量项目或同时开设一批项目，在其不同阶段可能会加入同一批研发人员，因在税前加计扣除比例计算过程中需要掌握精准的归集研发费用，所以会直接加大费用归集的任务量与工作难度。如研究人员薪资福利待遇应归入到费用中，而开发人员的薪资福利待遇应进行资本化，但是国家没有在归集操作上进行统一规定。（四）研发支出资本条件不明确企业科研项目的人才适配性、融资实力等直接决定着研发成果的转化度，由此加大了研发投入的风险性、不可控性等。当前，我国企业研发支出核算主要分为两类：第一类是研发支出资本化；第二类是研发支出费用化。但是在现实操作过程中，难以明确资本化标准、时间等。在此形势下，部分企业既未能深入理解政策要求，也未能对投入时间、精力等提供资本化材料，直接将研发支出进行费用化。部分企业为了降低税务压力，会直接提高研发费用加计扣除基数，将部分进行费用化。同时部分上市中小企业为了扩大利润空间，会将研发支出资本化，以此提高无形资产虚增利润。由此可知，若研发支出资本条件不确定，部分中小企业会在主观利益的驱动下违背诚实守信准则，选择盈余机会。（五）公共费用分摊缺少有效依据科技型中小企业经营规模有限、资金实力薄弱，会利用同一个场地、同一批设备与人员进行多个项目开发。若企业未制定科学、严谨的研发费用分摊标准，会增强财务核算的主观性与随意性，难以掌握真实的投入与支出情况，从而影响后期决策、资金配置等。四、科技型中小企业研发支出财务核算的优化策略（一）构建完善的核算制度想要提高科技型中小企业的市场竞争实力，应切实提升财务核算水平。第一，企业应制定科学、完善的核算制度，落实授权与审批流程等。其制度体系主要包含着研发准备金制度、科技成果转化管理制度等。第二，企业研发部门应根据项目实情搭建进度跟踪平台，既要制定研发项目计划，也要切实落实各项工作，根据相应反馈进行优化，以此增强技术可行性。第三，企业应增强研发项目和人力、物力、财力的适配性，进行规范化管理。同时，企业应建设台账，根据国家相应政策规定、企业研发特性等明确项目费用科目，在研发部门的协助下统一制定费用开支标准，根据研发开支特性、用途等进行列支，保证企业资金安全，促进企业长期发展。第四，企业应优化研发支出核算流程，实现规范化管控，推动研发部门与财务部门积极沟通，让研发部门及其工作人员认识到财务核算的重要性，为财务部门提供所需信息数据，配合其执行研发支出报销，在财务部门的主导下开展预算编制工作、跟踪研发项目全程，并且根据企业研发支出特性有针对性地规划费用支出单据，要求研发人员分类填写，分项目归集研发支出。若项目产生任何变化，如人工变化等，可先由项目人员填写表单，经负责人审核与签字后传递给财务人员，经过系统调控后收归到项目下。（二）合理辨识研发费用第一，企业应明确何为研发活动。当前，我国多数科技型中小企业研发流程主要分为规划设计、项目立项、开发、上线等。在研发产品前，企业应开展调查研究工作，了解产品概念设计、相应功能等，先生产样机财会实务窑窑技术协作信息2023（6）总第 1487 期财会实务并进行检验，最终根据研究反馈进行优化。一般情况下，企业研发行为主要分为两类：第一类是主体研发行为；第二类是支持研发行为。对于科技型中小企业来说，若其产生了新研发成果，则认定此种行为是研发行为。由此可知，技术应用等行为不属于研发行为，不能纳入到企业研发活动中，也不能将其费用纳入到研发费用中。第二，研发部门全部支出不都属于研发费用，如运输工具折旧费用等。对此进行财务核算时，应合理辨识研发费用，避免出现核算错误。第三，企业应合理划分资本化支出与费用化支出，并且针对研发支出两个阶段制定合理标准。资本化应以具备时效性研究成果为基础，或可自行应用，或可出售。财务人员应同研发人员积极沟通，掌握研发项目进程、成果等，合理确定资本化支出，并且开展相应的财务核算工作。财务人员应根据新会计准则相关规定标准等，立足于企业实际进行阶段细化，制定合理的划分标准，例如，可将项目可行性研究与立项审批阶段设为研究阶段，后续阶段为开发阶段，财务人员可据此开展财务核算工作，有效降低主观因素的影响，提高财务核算质量。（三）统一科研支出财务核算科目当前，立足我国新会计准则相关规定与科技型中小企业认定要求等可知，主要将研发支出项目分为费用化、资本化支出科目，并且据此细化。科研型中小企业应进一步明确研发支出范围，统一支出明细，归集全部费用并且编制相应报表，无论是国家项目还是企业自设项目的经费，都应进行研发支出科目核算，在财务核算期末将费用化支出转为管理费用，让资本化支出变为资产后进入无形资产科目中。在技术开发合同下开展的研发活动是企业经营行为，研发费用支出应进行劳务科目核算，随后变为主营业务成本。当前，根据企业研发支出范围，立足于我国相应政策规定，在满足成本核算、加计扣除要求的基础上，其科目主要分为以下几类：（1）一级科目：研发支出；（2）二级科目：自主研发项目、委托研发项目；（3）三级科目：费用化支出、资本化支出。后续四级科目、五级科目等依据企业实情进行合理划分。（四）制定合理的公共费用分摊标准财会人员应依据研发人员的项目参与情况结算其工资待遇，按照其实际工时、任务量等进行合理分配。若研发人员参与了非研发活动，应该合理划分研发活动与非研发活动的实际工时并进行核算。同时，可将科研型中小企业管理层参加研发项目的活动设为核心技术人员问题，根据其总工时核算工资薪酬并将其归入到研发支出中。如果财务人员不能有效划分其参与研发活动与非研发活动的工时，则应将其归入到管理费用中。此外，若多个研发项目需要使用一个场地，则应根据单个项目占地面积、机器应用情况进行合理分配。财会人员既要根据研发项目情况对支出、营业收入等进行精准核算，其应主动参与项目研发全程，只有同研发人员积极沟通、主动学习先进知识，才能真正掌握项目立项、开发、检测、成果转化等具体情况，实现全生命周期管控，以此指导研发人员，让研发人员能立足于市场、财务等角度进行考虑与规划，增强知识产权和营业收入的适配性。并且研发人员也应深入财务部门，主动学些财务知识，只有掌握财务核算要求，才能合理开展研发项目预算、工时记录、费用报销等工作，加强部门合作，增强知识产权、财务核算的联系性，能进一步披露财务报表支出相关信息。（五）建设专业的研发费用归集文档管理系统当前，企业管理层应转变思想观念，认识到归集管理研发活动并非财务问题，应在项目经理的带领下建设专业的研发费用归集文档管理系统，安排专业人员建档，其中包含着项目计划书、人员名单等，并且由财务部门备案，方便后期开展财务核算工作，将事后管理转为事前控制，正确申请相应优惠政策，以此防控税务核查风险。综上，随着我国科技型中小企业快速发展，为保障资金安全、增强发展动力，应深入研究研发支出财务核算，掌握现存问题并提出有效的优化策略，完善财务核算体制，制定财务核算制度并且选择合适的核算方法，统一化财务核算科目，实现企业战略发展目标，增强科技创新实力。参考文献：1夏应刚.科技型中小企业研发支出财务核算的思考J.现代经济信息,2021(26):83-84.2罗平.中小企业研发支出会计核算问题及其改善策略J.企业改革与管理,2022(12):109-111.3徐锡莹.科技型中小企业研发支出会计核算的困境浅析J.环球市场,2018(33):96,98.4徐成姣,陈文达.浅议科技型中小企业研发支出的会计核算及税务处理J.中国注册会计师,2019(07):90-92.5王莉.科技型中小企业研发支出财务核算的思考J.经济管理文摘,2019(14):135-136.窑窑