习题答案 项目4 营业税办税业务习题与实训参考答案.pdf

项目四 营业税纳税业务习题与实训参考答案一、单项选择题项目四 营业税纳税业务习题与实训参考答案一、单项选择题1.【答案】【答案】B【解析】【解析】选项 A：不征收营业税；选项 C：按“文化体育业”征收营业税；选项 D：按“娱乐业”税目征收营业税。2.【答案】【答案】B【解析】【解析】纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业代理业”行为。3.【答案】【答案】B【解析】【解析】个人将购买超过 2 年（含 2 年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税，王某上述行为应缴纳营业税=（400-250）5%=7.5（万元）。4.【答案】【答案】A【解析】【解析】交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁业”税目征收营业税。5.【答案】【答案】C【解析】【解析】纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。A 公司支付的提前竣工奖应作为价外费用计入营业额，该建筑公司应缴纳的营业税=（2000+500+400+100）3%=90（万元）。6.【答案】【答案】D【解析】【解析】对于纳税人将自建房屋无偿赠与他人，属于营业税视同销售行为，应同时缴纳“建筑业”营业税和“销售不动产”环节营业税，甲企业应纳营业税=1000（1+15%）/（1-3%）3%+15005%110.57（万元）。7.【答案】【答案】D【解析】【解析】外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额=卖出价-买入价。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。甲企业应缴纳营业税=20-（26-2-2.5）50%5%0.46（万元）。8.【答案】【答案】C【解析】【解析】酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业租赁业”征收营业税。9.【答案】【答案】B【解析】【解析】一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。银行销售金银的业务应当缴纳增值税，不缴纳营业税。该商业银行 2015 年第一季度应缴纳的营业税=（300+10+15）5%=16.25（万元）。10.【答案】【答案】A【解析】【解析】纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务的，应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。建筑业的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。该建筑工程公司上述业务应缴纳营业税=（300-120）3%=5.4（万元）。11.【答案】【答案】B【解析】【解析】提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入按“建筑业”税目缴纳营业税；代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。该建筑公司应缴纳营业税=8003%+（3000-800-2000）5%=34（万元）。12.【答案】【答案】C【解析】【解析】对个人出租住房，不区分用途，以 3%的法定税率为基数减半征收营业税。王某上述出租行为应缴纳营业税=60003%50%+90005%=540（元）。13.【答案】【答案】D【解析】【解析】选项 AC：不属于营业税征税范围，不征收营业税；选项 B：属于营业税征税范围，应计征营业税。14.【答案】【答案】C【解析】【解析】纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在 5%20%的幅度内决定。15.【答案】【答案】B【解析】【解析】2015 年 4 月该歌舞厅应缴纳营业税=（30+12+26+8+5）20%=16.2（万元）。16.【答案】【答案】D【解析】【解析】纳税人提供租赁业服务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，所以将住房出租给某单位收取的预收款应该全额计入当年的应税营业额；自 2008 年 3 月起，对个人出租住房，不区分用途，在 3%税率的基础上减半征收营业税。李某 2015 年应缴纳的营业税=720003%50%+200065%=1680（元）。17.【答案】【答案】C【解析】【解析】该银行 2015 年 7 月应缴纳营业税=（25-15）1000060%5%=3000（元）。18.【答案【答案】B【解析】【解析】该银行 2015 年 8 月应缴纳营业税=（150+5）5%=7.75（万元）。19.【答案】【答案】A【解析】【解析】纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。该境内旅游企业 2015 年 7 月应缴纳的营业税=（5000-1000-1200-500-800）1005%=7500（元）。20.【答案】【答案】D【解析】【解析】个人按照市场价格出租居民住房取得的租金收入在 3%税率的基础上减半征收营业税，不是免征营业税。21.【答案】【答案】C【解析】【解析】纳税人自建住房销售给本单位职工，其自建行为应按照“建筑业”缴纳营业税；其销售住房行为应按照“销售不动产”缴纳营业税。22.【答案】【答案】B【解析】【解析】代市政府收取的市政费，属于营业税价外费用，应一并计入营业额计征营业税。该房地产开发公司 2015 年 8 月应缴纳营业税=（800+20）5%=41（万元）。23.【答案】【答案】C【解析】【解析】单位和个人销售购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。2015 年 8 月该房地产开发公司应缴纳营业税=（700-400）5%=15（万元）。24.【答案】【答案】B【解析】【解析】个人将购买超过 2 年的普通住房对外销售的，免征营业税。张某 2015年应缴纳营业税=（700-300）5%=20（万元）。25.【答案】【答案】B【解析】【解析】个人将购买超过 2 年的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将不动产无偿赠与子女，暂免征收营业税。王某 2015 年应缴纳营业税=（900-300）5%=30（万元）。26.【答案】【答案】A【解析】【解析】选项 B：代办电信工程业务按照“建筑业”税目征收营业税；选项 C：经营游览场所业务按照“文化体育业”税目征收营业税；选项 D：出租文化场所按照“服务业租赁业”税目征收营业税。27.【答案】【答案】B【解析】【解析】选项 AC：应计算缴纳营业税；选项 D：不属于营业税征税范围，不征收营业税。二、多项选择题二、多项选择题1.【答案】【答案】ACD【解析】【解析】选项 B：自 2012 年 1 月 1 日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。2.【答案】【答案】BCD【解析】【解析】提供加工劳务的个体工商户属于增值税的纳税义务人，不属于营业税的纳税义务人。3.【答案】【答案】ACD【解析】【解析】选项 A：销售自建建筑物，需要缴纳建筑业和销售不动产两道营业税。建筑业营业税以纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格确定营业额，没有纳税人最近时期同类应税行为平均价格的，按照其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格确定营业额，没有其他纳税人最近时期同类应税行为平均价格的，按照组成计税价格确定营业额；销售不动产的营业税以纳税人取得的全部价款和价外费用确定营业额。选项 C：转让股票业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额，不得扣除买、卖过程中支付的各种费用和税金。选项 D：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。4.【答案】【答案】BCD【解析】【解析】选项 A：纳税人自建自用的房屋不缴纳营业税。5.【答案】【答案】BCD【解析】【解析】选项 A：保险业务，营业税纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。6.【答案】【答案】ABD【解析】【解析】选项 C：中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。7.【答案】【答案】ABC【解析】【解析】选项 D：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。8.【答案】【答案】AC【解析】【解析】营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下面公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款/（1+17%）17%，当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。所以该饭店上述业务可抵免税额=23.4/（1+17%）17%=3.4（万元），当期应纳税额=（20+3）5%-3.4=-2.25（万元）。9.【答案】【答案】AB【解析】【解析】选项 A：保险公司开展的 1 年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税；选项 B：单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，不征收营业税，不存在免税的规定。10.【答案】【答案】ACD【解析】【解析】选项 B：自 2009 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县(含县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按 3%的税率征收营业税。11.【答案】【答案】ABC【解析】【解析】对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。12.【答案】【答案】ABCD【解析】【解析】营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人收取的全部价款，包括在价款之外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。13.【答案】【答案】BCDE【解析】【解析】选项 A：单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。14.【答案】【答案】ABC【解析】【解析】选项 A：纳税人自应当申报纳税之月起超过 6 个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款；选项 B：纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；选项 CD：纳税人以 1个月或者 1 个季度为一期纳税的，应于期满后 15 日内申报纳税；以 5 日、10 日或者 15 日为一期纳税的，自期满后的 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。15.【答案】【答案】ACDE【解析】【解析】纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。16.【答案】【答案】BCD【解析】【解析】选项 A：纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天；选项 E：境内单位在境内提供建筑业劳务的，应计算缴纳营业税。17.【答案】【答案】AE【解析】【解析】选项 BC：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务，应当按“金融保险业”税目征收营业税；选项 D：非金融机构向企业提供的贷款业务，应按“金融保险业”税目征收营业税。18.【答案】【答案】ABCE【解析】【解析】娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、各种小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。19.【答案】【答案】BD【解析】【解析】个人将购买不足 2 年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过 2 年（含 2 年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过 2 年（含 2 年）的普通住房对外销售的，免征营业税。销售第一套普通住房应缴纳营业税=905%=4.5（万元）；销售第二套非普通住房应缴纳营业税=（200-120）5%=4（万元）；销售商业用房应缴纳营业税=（280-210）5%=3.5（万元）。李某上述业务合计应缴纳营业税=4.5+4+3.5=12（万元）。20.【答案】【答案】AB【解析】【解析】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1 个季度；其他纳税人（如典当行）从事金融业务的纳税期限为 1 个月。保险业的纳税期限为 1 个月。21.【答案】【答案】ABCD【解析】【解析】个人按照市场价格出租居民住房，不区分用途，在 3%税率的基础上减半征收营业税。22.【答案】【答案】ABD【解析】【解析】选项 C：属于“服务业旅游业”税目；选项 E：属于“服务业租赁业”税目。23.【答案】【答案】BCDE【解析】【解析】选项 A：按照“转让无形资产”税目征收营业税；选项 BCDE：自 2013年 8 月 1 日起，在全国范围内，转让专利权或者非专利技术中的所有权或者使用权的业务活动按照“研发和技术服务”征收增值税；转让商誉、商标和著作权的业务活动，按照“文化创意服务”征收增值税。24.【答案】【答案】ABD【解析】【解析】选项 C：按照“销售不动产”税目征收营业税；选项 E：土地租赁，不按“转让无形资产”税目征税，属于“服务业-租赁业”税目征税范围。25.【答案】【答案】DE【解析】【解析】选项 AB：个人将购买不足 2 年的住房对外销售的，全额征收营业税；选项 C：个人将购买的商铺对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；选项 DE：个人将购买超过 2 年（含 2 年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过 2 年（含 2 年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。三、判断题三、判断题1.【答案】【答案】【分析】【分析】单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按“服务业”税目征收营业税。2.【答案】【答案】【分析】【分析】保险业的计税营业额为办理初保业务向保户收取的全部保险费，因此，对保险公司取得的摊回分保费用不征收营业税。3.【答案】【答案】【分析】【分析】共担风险，不征收营业税。4.【答案】【答案】【分析】【分析】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。5.【答案】【答案】【分析分析】纳税人出租土地使用权应向土地所在地的税务机关申报而不是机构所在地主管税务机关申报。6.【答案】【答案】【分析】【分析】出纳长款收入，不征收营业税。7.【答案】【答案】【分析】【分析】纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。8.【答案】【答案】【分析】【分析】应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。9.【答案】【答案】【分析】【分析】根据营业税法律制度的有关规定，贷款业务的营业额为贷款利息收入，包括加息和罚息。10.【答案】【答案】【分析分析】对人民银行的贷款业务不征税，是指人民银行对金融机构的贷款业务，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。四、计算题四、计算题（一）分析：（1）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税=（1250+20）3%=38.1（万元）。（2）纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，属于特殊的混合销售行为，应分别计算增值税和营业税。应缴纳的营业税=（170+80）3%=7.5（万元）。（3）该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税=（130+25）3%=4.65（万元）。（4）业务(3)，建筑公司应缴纳的营业税=（640-400）5%=12（万元）。业务(5)，建筑公司应缴纳的营业税=5305%+220（1+20%）（1-3%）3%34.66（万元）。当月该建筑公司应缴纳营业税合计=38.1+7.5+4.65+12+34.66=96.91（万元）。（二）分析：（1）2015 年 3 月甲房地产开发公司销售商品房应缴纳的营业税=（18000+6000）5%=1200（万元）。（2）2015 年 3 月甲房地产开发公司无偿捐赠办公楼应缴纳的营业税=400（1+20%）（1-5%）5%25.26（万元）。（3）2015 年 3 月甲房地产开发公司转让土地使用权应缴纳的营业税=（300-260）5%=2（万元）。（4）甲房地产开发公司将抵押的办公楼交由银行使用，甲房地产开发公司不再负担贷款利息，实质上是甲房地产开发公司向银行出租办公楼，以租金收入抵付贷款利息，应按照“服务业租赁业”项目缴纳营业税。贷款到期，甲房地产开发公司以办公楼抵债，应按照“销售不动产”缴纳营业税。2015 年 3 月甲房地产开发公司共计应缴纳的营业税=8006%1/125%+（850-600）5%+1200+25.26+2=1239.96（万元）。（三）分析：（1）单位和个人将不动产无偿赠送给其他单位或个人，应视同发生应税行为，缴纳营业税。业务（1）应缴纳营业税=160005%+2805%=808（万元）。（2）业务（2）：应按照“金融保险业”税目纳税，金融商品转让业务，以卖出价减去买入价后的余额计算缴纳营业税；业务（2）应缴纳营业税=80-（43-8）5%=2.25（万元）。（3）业务（3）：自建自用不动产的，不缴纳营业税；纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天；以不动产投资入股，参与接受利润分配，共同承担投资风险的行为不征收营业税，在投资后转让其股权的也不征收营业税。业务（3）应缴纳营业税=1320005%/10000=0.66（万元）。（4）业务（4）：转让正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的房地产项目，应按转让无形资产税目中的“转让土地使用权”征收营业税；业务（5）：单位和个人销售购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额；代市政府收取的市政费，属于价外费用，应并入营业额计征营业税。业务（5）应缴纳营业税=（1700-700）5%=50（万元）该房地产开发公司应按“销售不动产”税目缴纳的营业税=808+50=858（万元）。（四）（1）业务（1）：单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税征税范围，不征收营业税；业务（2）：对个人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。张某 2015 年就业务（1）和业务（2）合计应缴纳营业税为 0。（2）业务（3）：单位和个人开办网吧取得的收入，按“娱乐业”税目征税，应纳营业税=820%=1.6（万元）；业务（4）：个人按照市场价格出租的居民住房，在 3%税率的基础上减半征收营业税，应纳营业税=63%50%=0.09（万元）。张某 2015 年就业务（3）和业务（4）合计应缴纳营业税=1.6+0.09=1.69（万元）。（3）业务（5）：将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征营业税；业务（6）：单位和个人销售购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额，应缴纳营业税=（280-210）5%=3.5（万元）。张某当年就业务（5）和业务（6）合计应缴纳营业税=3.5（万元）。（4）个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。以土地使用权投资入股，参与接受利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不征收营业税。该业务应纳营业税为 0。五五、实训题实训题分析：广州东方房地产开发公司应纳营业税计算如下：（1）单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征税。其营业额由主管税务机关核定。应纳营业税=工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）营业税税率=518181（1+10%）（1-5%）5%3（万元）（2）单位以不动产或无形资产对外投资入股时不征税，但转让该项股权时，应按“销售不动产”或“转让无形资产”税目征税。对以不动产或无形资产对外投资，不共同承担风险，收取固定利润的行为，应按“服务业租赁业”征收营业税。应纳营业税=6505%=32.5(万元)（3）该公司在借款期间按照应支付的利息作为财产租赁收入征收营业税。贷款期满后，因该房产的所有权发生转让，故应按“销售不动产”税目征收营业税。应纳营业税=1508%35%+3205%=17.8（万元）（4）以“还本”方式销售建筑物，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。应注意本题不能按占用购买者的资金的利息作为营业额。应纳营业税=20155%=15（万元）综上，该公司应纳营业税=3+32.5+17.8+15=68.3（万元）营业税纳税申报表营业税纳税申报表填表日期：2015 年 6 月 6 日纳税人识别号：12000000999999金额单位：元（列至角分）纳税人名称广州东方房地产开发公司广州东方房地产开发公司税款所属时期2015 年 5 月 1 日至 2014 年 5 月 31 日税目经营项目营业额税率（%）本期应纳税额全部收入不征税项目减除项目减免税项目应税营业额应纳税额减免税额已纳税额应补（退）税额12345673-4-5-6897810681112销售不动产视同销售6000000006000005300000030000转让股权65000000006500000532500000325000房产抵押35600000003560000517800000178000还本销售30000000003000000515000000150000合计1366000000013660000568300000683000如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏：如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏：备注会计主管（签章）秦三峰纳税人（签章）代理人名称代理人（公章）地址经办人电话以下由税务机关填写：收到申报表日期接收人