shenji-4.pdf

第四章审计方法审计第四章审计方法!#$本章内容第一节审计基本方法第二节审计抽样方法第四章审计方法!#$案例引导海南民源现代农业发展股份有限公司（琼民源）案例第四章审计方法第一节审计基本方法第四章审计方法!#$审计方法的含义审计方法是指审计人员为了达到特定的审计目的，对审计对象进行检查、分析，收集证据，形成审计结论和意见的技术手段。现代审计方法已经超越了传统的事后查账技术，发展到广泛运用审计调查、审计分析、内部控制制度审计及抽样审计等技术方法，并已形成一个完整的审计方法体系。现代审计方法体系，一般是由审查书面资料的方法和证实客观事物的方法两大类组成。第四章审计方法!#$审查书面资料的方法按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、验算法、分析法按审查书面资料的顺序可分为顺查法和逆查法按审查书面资料的数量可分为详查法和抽查法第四章审计方法!#$审阅法审阅法是指审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行详细的阅读和审查的一种审查方法。审阅法侧重于审查书面资料的真实性、合法性。审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。第四章审计方法!#$审阅法原始凭证的审阅记账凭证审阅账簿的审阅会计报表的审阅其他相关资料的审阅第四章审计方法!#$核对法原始凭证上记载的数量、单价、金额及其合计数是否与相关原始凭证及记账凭证一致；日记账或明细分类账的记录是否与相应的原始凭证或记账凭证的记录一致；总分类账的账户记录是否与所属明细分类账的账户记录合计数相符；总分类账各账户的借方发生额和余额合计与贷方发生额和余额合计第四章审计方法!#$会计报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的有关数字是否一致，如果涉及前期的数字，则要核对是否与前期会计报表上的有关数字相符；实物盘存记录与本期有关账目的记录是否相符。第四章审计方法!#$验算法对凭证、账簿、报表中有关项目的积数、小计、合计数和累计数等的验算；对某些业务的计算结果进行验算。如固定资产折旧额、职工福利费的计提、有关税金的计算等的验算；对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算，以验证成本、费用的分配标准和方法是否正确。对其他书面资料有关数据的验算。如财务分析资料中的流动比率、速动比率、销售利润率等指标的计算。第四章审计方法!#$分析法比较分析法结构比较分析法动态比较分析法比率分析法：比率分析法是指通过对两个性质不同、但又相关的指标所构成的比率进行分析，从中发现疑点，进一步查明原因的一种技术方法。第四章审计方法!#$顺查法顺查法是指按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行审查的方法。顺查法的优点是审查全面、不易发生遗漏、方法简单、易于核对、结果精确。其缺点是面面俱到，容易忽视重大问题，费时费力，工作量大。第四章审计方法!#$逆查法逆查法是指按照会计核算相反的处理顺序，依次对表、账、证各个环节进行审查的方法。逆查法的优点是便于抓住问题的实质，又可以节省人力和时间，提高工作效率。其缺点是不能全面地审查问题，易有遗漏。第四章审计方法!#$详查法详查法是对被审计单位审计期内被审事项的所有凭证、账簿、报表进行详细审查的一种审计方法。详查法的特点是：对被审期间的全部会计资料和其反映的经济活动进行全面、详细的审查，以查找其中的错弊为重要目标。详查法的优点是能全面查清被审计单位所存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，以保证审计质量。其缺点是工作量太大，费时费力，审计成本高，故难以普遍采用。第四章审计方法!#$抽查法抽查法是指对被审计单位被审查期内特定审计事项的全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料有无错弊的一种审计方法。抽查法的优点是高效率、低费用，节约时间和人力，能够收到事半功倍的效果。其缺点是如果样本抽查不当，不能代表总体特征，就可能做出错误结论。第四章审计方法!#$证实客观事物的方法盘存法查询及函证法观察法调节法鉴定法第四章审计方法!#$盘存法盘存法是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际情况，借以证实有关实物账户余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。第四章审计方法!#$查询及函证法查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。第四章审计方法!#$审计人员需要注意明确查询内容，事先拟出询问提纲。确定查询对象，要向知情人询问。在查询过程中，应采用恰当的查询方式，查询内容应做好记录。如果作为重要证据使用，应当请被查询人签字。查询法获得的证据只能作为辅助证据，为进一步审计指明方向。第四章审计方法!#$函证函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。函证有以下两种方式：积极式函证消极式函证第四章审计方法!#$观察法观察法是指审计人员实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动、内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。这种方法适用面广，灵活性强，易发现疑问，但通常只能获得一些片面的感性资料，不足以独立形成审计判断，需要和其他方法结合使用。第四章审计方法!#$调节法对未达账项的调节。对财产物资的调节。结账日数量盘存日盘点数量结账日至盘存日发出数量结账日至盘存日收入数量第四章审计方法!#$鉴定法鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过审计人员的能力和知识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法。鉴定法主要用于对书面资料真伪的鉴定，对实物性能、质量、价值的鉴定，以及对经济活动的合法性和有效性的鉴定等。第四章审计方法第二节审计抽样方法第四章审计方法!#$审计抽样的概念审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种方法。第四章审计方法!#$有些审计程序则不宜使用审计抽样风险评估程序。控制程序。实质性程序。第四章审计方法!#$审计抽样的种类按照审计抽样决策的依据不同划分为统计抽样和非统计抽样按照审计抽样目的不同划分为属性抽样和变量抽样第四章审计方法!#$按照审计抽样决策的依据不同划分统计抽样是指审计人员运用数理统计方法确定样本及样本量，进而随机选择样本，并根据样本的审查结果来推断总体特征的一种审计抽样方法。非统计抽样是指审计人员运用专业经验和主观判断来确定样本规模和选取样本的一种审计抽样方法。第四章审计方法!#$按照审计抽样目的不同划分属性抽样。是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了确定总体特征的发生频率而采用的一种方法。变量抽样。是指用来估计总体金额而采用的一种方法。第四章审计方法!#$审计抽样的一般程序样本设计样本的选取抽样结果评价第四章审计方法!#$样本设计审计目标审计对象总体和抽样单元抽样风险与非抽样风险样本规模分层第四章审计方法!#$控制测试时应关注以下抽样风险信赖不足风险。是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。信赖过度风险。是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性。第四章审计方法!#$细节测试时应关注以下抽样风险误拒风险。是指抽样结果表明账户余额存在重大错报，而实际上不存在重大错报的可能性。误受风险。是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报，而实际上存在重大错报的可能性。第四章审计方法!#$样本规模可接受的抽样风险可容忍误差预计总体误差总体变异性总体规模第四章审计方法!#$样本的选取随机选样系统选样随意选样第四章审计方法!#$抽样结果评价分析样本误差推断总体误差形成审计结论第四章审计方法!#$分析样本误差根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。审计人员按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序以获取相应的审计证据。如果某些样本误差项目具有共同的特征，则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独评价。在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其他相关审计工作的影响，以进一步考虑某个误差是否构成一项舞弊。第四章审计方法!#$推断总体误差在实施控制测试中，审计人员将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率。当实施细节测试时，审计人员应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。第四章审计方法!#$形成审计结论控制测试中的样本结果评价。细节测试中的样本结果评价。第四章审计方法!#$控制测试中的审计抽样在细节测试中的审计抽样，通常被称作变量抽样。它是通过对样本检查的结果，推断总体货币金额的统计抽样方法。在进行实质性程序中的细节测试时，通常采用均值估计抽样、比率估计抽样、差额估计抽样三种方法。第四章审计方法!#$均值估计抽样法均值估计抽样是通过检查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。使用这种方法时，审计人员先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。第四章审计方法!#$比率估计抽样法比率样本审定金额样本账面金额100估计的总体实际金额总体账面金额比率推断的总体错报估计的总体实际金额-总体账面金额第四章审计方法!#$差额估计抽样法平均错报样本实际金额与账面金额的差额样本规模推断的总体错报平均错报总体规模第四章审计方法!#$本章小结审计方法是审计人员为达到审计目的、完成审计任务所采用的各种具体手段的总称。它是审计人员与被审计对象发生联系的媒介，是人们在长期审计实践中不断总结和积累起来，并随着审计实践的不断发展而逐步完善和提高的。正确运用审计方法对提高审计工作质量和效益，顺利完成审计任务具有重要意义。本章主要介绍了审计基本方法和审计抽样方法。审计基本方法包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方法两大类。审计抽样方法的运用是审计工作理论和实践的重大突破，本章主要介绍了审计抽样方法在控制测试和细节测试中的运用。