讲义_税法_基础精讲_奚卫华_第二章　增值税法_create.pdf

2022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 1 页考情分析本章地位：最重要的税种之一，重点难点最多的一章，近 3 年平均分值 18.5 分左右；题型：各种题型均会出现，特别是综合题，既可能单独出题，也可能与其他税种结合出题；分值：预计 2022 年本章分值 20 分左右。复习时不仅要注意增值税的一般规定，而且也要注意建筑业、房地产业、不动产租售等方面的特殊规定。2022 年教材变化1.调整小微企业税收优惠的内容；2.删除了加计抵减的内容；3.新增资源综合利用增值税即征即退的条件；4.部分内容调整了位置。内容介绍共计 11 节内容第一节征税范围第一节征税范围与纳税义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的登记第三节税率与征收率第三节税率与征收率第四节第四节一般计税方法应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算第五节特定应税行为的增值税计征方法（教材第八节内容调整过来）第五节特定应税行为的增值税计征方法（教材第八节内容调整过来）第六节简易计税方法应纳税额的计算第六节简易计税方法应纳税额的计算第七节进口环节增值税的征收第七节进口环节增值税的征收第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税第九节税收优惠第十节征收管理第十一节增值税发票的使用及管理说明：老师将顺序和节名进行了微调，实质内容没有变化。餐前甜点 1：什么是增值税？粮食销售额 10 万酿酒销售额 60 万批发销售额 75 万零售销售额 100 万（1）按销售额销售额征税假设税率 10%四个环节（分工合作）1010%6010%7510%10010%24.5大而全、小而全10010%10存在问题重复征税，不利于行业分工合作旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 2 页（2）按照增值额增值额征税粮食增值额 10 万酿酒增值额 50 万批发增值额 15 万零售增值额 25 万假设税率 13%四个环节（分工合作）1013%5013%1513%2513%13大而全、小而全10013%13优点避免重复征税，有利于行业分工合作增值税的概念及计算增值税是以法定增值额法定增值额为课税对象而征收的一种税。增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值新增加的价值。【案例分析】某企业本期销售额为 100 万元，本期外购商品与劳务的价值为 60 万元，假设增值税税率为 13%，计算该企业应纳的增值税。计算方法扣额法与扣税法扣额法增值额1006040（万元）应纳增值税4013%5.2（万元）扣税法应纳增值税（10060）13%10013%（销项税额）6013%（进项税额）餐前甜点 2：增值税类型固定资产进项税额固定资产进项税额的处理方式类型税务处理（1）生产型生产型增值税 不得抵扣不得抵扣固定资产的进项税额（2）收入型收入型增值税分期抵扣分期抵扣固定资产的进项税额（2016.5.12019.3.31，分期抵扣作为固定资产管理的不动产进项税额2016.5.12019.3.31，分期抵扣作为固定资产管理的不动产进项税额）（3）消费型消费型增值税购入时一次性抵扣一次性抵扣固定资产的进项税额（我国 2009 年 1 月 1 日改为消费我国 2009 年 1 月 1 日改为消费型增值税型增值税）餐前甜点 3：我国营改增的整体介绍旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 3 页提示：第一阶段：10.1 江苏、安徽11.1 福建、广东12.1 天津、浙江、湖北第一节征税范围与纳税义务人知识点：征税范围第一节征税范围与纳税义务人知识点：征税范围（重要考点，注意不同项目所包括的内容，我们在税率那一节结合税率做详细介绍）（一）征税范围的一般规定5 个方面在境内境内发生应税销售行为以及进口货物销售无形资产有偿转让无形资产所有权或使用权所有权或使用权的业务活动。无形资产，包括技术、商技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产有偿转让不动产所有权所有权的业务活动。不动产不动产包括建筑物、构筑物等。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝构筑物等。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。等建造物。在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占用土地使用权的，按销售不动产缴纳增值税。【关注点 1】确定增值税征税范围的基本条件全面营改增后，纳税人所有的经营活动经营活动都应缴纳增值税。属于增值税征税范围的应税行为应同时同时具备四个条件：1.应税行为发生在境内境内；2.应税行为是经营活动经营活动（属于范围内的业务活动）；3.应税服务是为他人他人提供；销售或进口货物有形动产，包括电力、热力、气体电力、热力、气体销售劳务提供加工、修理修配劳务单位或个体户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务 单位或个体户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务 非经营活动，不征收增值税非经营活动，不征收增值税销售服务提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。单位或个体户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务，以及单单位或个体户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务，以及单位或个体户为聘用的员工提供服务非经营活动，不征收增值税位或个体户为聘用的员工提供服务非经营活动，不征收增值税旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 4 页4.应税行为是有偿有偿的。1.应税行为是否发生在境内销售货物销售货物的起运地或所在地起运地或所在地在境内加工、修理修配劳务提供的应税劳务发生在境内发生在境内销售服务、无形资产或不动产（1）所销售或租赁的不动产在境内不动产在境内；（2）所销售自然资源使用权的自然资源在境内自然资源在境内；（3）除（1）和（2）外，销售方或购买方销售方或购买方在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。下列情形不属于在境内销售服务或无形资产不属于在境内销售服务或无形资产：（1）境外境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外发生完全在境外发生的服务；（2）境外境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外使用完全在境外使用的无形资产；（3）境外境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用出租完全在境外使用的有形动产；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形下页。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形，包括境外单位和个人发生的下列行为：为出境出境的函件、包裹在境外境外提供的邮政服务、收派服务；向境内境内单位或个人提供的工程施工地点在境外境外的建筑服务、工程监理服务；向境内境内单位或个人提供的工程、矿产资源在境外境外的工程勘察勘探服务；向境内境内单位或个人提供的会议展览地点在境外境外的会议展览服务。下列情形，境外单位或个人销售的服务服务（不含租赁不动产）属于在我国境内销售服务，缴纳增值属于在我国境内销售服务，缴纳增值税税：境外单位或个人向境内单位或个人销售的完全在境内发生完全在境内发生的服务；境外单位或个人向境内单位或个人销售的未完全发生在境外未完全发生在境外的服务如境外某咨询公司向境内公司提供的拓展境内、境外市场的咨询服务。下列情形，境外单位或个人销售的无形资产属于在我国境内销售无形资产无形资产，缴纳增值税：境外单位或个人向境内单位或个人销售的完全在境内使用完全在境内使用的无形资产如境外A 公司向境内B 公司转让 A 公司在境内的连锁经营权；境外单位或个人向境内单位或个人销售的未完全在境外使用未完全在境外使用的无形资产境外C 公司向境内D 公司转让一项专利技术，该技术同时用于 D 公司在境内和境外的生产线。境内境外的总结完全完全在境外发生、使用无需缴纳我国增值税完全完全在境内发生、使用未完全未完全在境外发生、使用需要缴纳我国增值税境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为扣缴义务人以购买方为扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外；扣缴增值税时按照适用税率、而非征收率适用税率、而非征收率扣缴。【例题 1单选题】根据增值税现行政策规定，下列业务属于在境内销售服务、无形资产或不动产旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 5 页的是（）。A.境外单位向境内单位销售完全在境外发生的电信服务B.境外单位向境内单位出租位于境外的厂房C.境外单位向境内单位销售自然资源位于境外的自然资源使用权D.境外单位为境内单位的生产线运营提供技术服务正确答案D答案解析在境内销售服务、无形资产或不动产，是指：（1）所销售或租赁的不动产在境内不动产在境内；（2）所销售自然资源使用权的自然资源在境内自然资源在境内；（3）除（1）和（2）外，销售方或购买方销售方或购买方在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例题 2多选题】根据增值税规定，下列（）行为应缴纳我国的增值税。A.美国 A 公司向我国企业转让其在我国的连锁经营权B.法国 B 公司将其在意大利的办公楼出租给我国企业使用C.英国 C 公司对我国企业开拓国际、国内市场提供咨询服务D.印度 D 公司为我国企业在印度的建筑工程提供监理服务正确答案AC答案解析选项 A，属于完全发生在境内，需要缴纳我国的增值税；选项 C，属于未完全发生在境外，需要缴纳我国的增值税。2.该行为是否属于经营活动 非经营活动无需缴纳增值税非经营活动无需缴纳增值税。（1）行政单位收取的同时符合三项条件的政府性基金或行政事业性收费；（2）单位或个体户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务，加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务；（3）单位或个体户为聘用的员工提供服务；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.是否为他人提供无需缴纳增值税的：（1）单位或个体户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资取得工资的服务，加工、修理修配劳务服务，加工、修理修配劳务；（2）单位或个体户为聘用的员工提供服务服务。4.是否属于有偿有偿有偿：取得货币、货物或其他经济利益（以物易物、获取股权获取股权、豁免债务等）；特殊特殊：某些行为不符合有偿标准，但为了避免偷逃税行为发生，视同销售视同销售缴纳增值税。【关注点 2】符合四个条件，但不征收增值税的项目不征收增值税的项目1.行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费；2.存款利息；3.被保险人获得的保险赔付；4.房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收代收的住宅专项维修资金；5.资产重组旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 6 页纳税人在资产重组资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分全部或部分实物资产以及与其与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不征收增值税不征收增值税。（二）征税范围的特殊规定1.属于征税范围的特殊项目界定（1）关于罚没物品罚没物品征免增值税问题关键：是否如数上交财政*类型税务处理执罚部门和单位执罚部门和单位按规定程序取得的罚没物品的拍卖收入、变卖收入以及按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政作为罚没收入如数上缴财政不予征税对经营单位购入拍卖物品再销售的国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的；专管机关或专营企业经营属于应征增值税的货物的照章征收增值税（2）自 2018 年 1 月 1 日起：纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入运输逾期票证收入交通运输服务交通运输服务9%9%纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入退票费、手续费等收入其他现代服务其他现代服务6%6%（3）纳税人取得的财政补贴收入与其销售销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或数量直接挂钩收入或数量直接挂钩的缴纳缴纳增值税取得的其他情形的财政补贴收入不征收增值税（4）单用途卡和多用途卡的税务处理单用途卡多用途卡相当于电子货币旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 7 页（5）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税；（6）创新药的税收政策药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。（7）根据国家指令无偿国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务，不属于增值税视同销售范围。【例题多选题】（2017 年）企业发生的下列行为中，需要缴纳增值税的是（）。A.获得保险赔偿 B.取得存款利息 C.收取包装物租金D.取得与销售汽车数量直接挂钩的中央财政补贴正确答案CD答案解析选项 AB 不征收增值税。2.属于征税范围的特殊行为界定（1）视同销售货物或视同发生应税行为单位或个体户单位或个体户的下列行为，视同销售货物或发生应税行为：将货物交付其他单位或个人代销代销中的委托方销售代销货物代销中的受托方a.按实际售价计算销项税额；取得委托方专票，可以抵扣进项税额；b.受托方收取的代销手续费代销手续费，应按“现代服务现代服务”6的税率征收增值税增值税。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售用于销售，但相关但相关机构设在同一县（市）的除外机构设在同一县（市）的除外“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一以下情形之一的经营行为：a.向购货方开具发票；b.向购货方收取款项；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地纳税。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 8 页将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费；注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费个人消费包括纳税人的交际应酬消费将自产、委托加工或购进的货物购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体户；将自产、委托加工或购进的货物购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物购进的货物无偿赠送其他单位或个人。总结项视同销售行为营改增新增的视同销售：单位或个体户单位或个体户向其他单位或个人无偿提供服务无偿提供服务，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外；单位或个人（包含其他个人）单位或个人（包含其他个人）向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。特别注意：增值税的视同销售企业所得税的视同销售增值税的视同销售企业所得税的视同销售。【例题 1单选题】下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（）。A.将购进的货物用于集体福利B.将购进的货物用于个人消费C.将购进的货物用于对外投资D.将购进的货物用于非增值税应税项目正确答案C答案解析选项 ABD，将购进货物用于集体福利、个人消费、非增值税应税项目属于增值税进项税货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售视同销售，所涉及的进项税额，符合规定可以抵扣购进的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 9 页额不可以抵扣的情形。将购进的货物用于对外投资视同销售缴纳增值税。【例题 2多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产摩托车作为福利发给职工B.将自产钢材用于修建厂房C.将自产机器设备用于生产服装D.将购进的轿车分配给股东正确答案AD答案解析选项 BC，不视同销售，因为属于将自产货物用于增值税应税项目。【例题 3单选题】下列属于增值税视同销售行为的是（）。A.将自产的货物无偿赠送其他单位B.自然人股东将资金无偿借给所投资公司C.将外购的货物用于个人消费D.设在同一县（市）的两个机构之间移送货物正确答案A答案解析选项 B，不视同销售；选项 C，不视同销售，其进项税额不得抵扣；选项 D，同一县（市），不属于视同销售行为。【例题 4多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.以物易物业务B.将货物交付他人代销C.将购买的货物无偿赠送他人D.用自产货物抵偿债务正确答案BC答案解析选项 A、D 属于特殊销售行为，不是视同销售行为。【例题 5多选题】（2021 年）下列行为中，属于增值税征收范围的有()。A.珠宝公司购入执罚部门拍卖的罚没珠宝再销售B.铁路运输公司根据国家指令无偿提供铁路运输服务C.化妆品销售公司销售其代销的某品牌化妆品D.房地产开发公司将自建商品房奖励给优秀营销员工正确答案ACD答案解析选项 B，根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务，不征收增值税。（2）混合销售行为与（3）兼营行为界定税务处理旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 10 页混合销售行为一项一项销售行为既涉及货物货物又涉及服务服务以从事货物生产、批零为主货物生产、批零为主的纳税人：销售货物销售货物否则：销售服务兼营行为多项多项行为涉及不同税率或征收率的应税行为分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率关键：行为之间是否具有关联性和从属性。销售货物并提供安装及提供后续维修保养服务的税务处理一般纳税人销售自产自产机器设备、活动板房、钢结构件等的同时提供安装服务分别核算分别核算；分别按税率或征收率计算纳税如销售的是自产机器设备自产机器设备：安装服务可选择简易计税方安装服务可选择简易计税方式式一般纳税人销售外购外购机器设备的同时提供安装服务（1）按照混合销售混合销售进行税务处理；（2）如已按兼营兼营的有关规定，分别核算：a.机器设备：13%，安装：9%；b.机器设备：13%；安装可选择简易计税方式 3%。纳税人对安装运行后安装运行后的机器设备机器设备提供维护维护保养服务保养服务其他现代服务：6%【关注】（1）修理修配劳务：税率 13%；（2）维修保养服务：税率 6%。【例题单选题】（2019 年）下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.商场销售相机及储存卡B.商场销售办公设备并提供送货服务C.疗养中心提供住宿并举办健康讲座D.健身房提供健身场所并销售减肥药正确答案B答案解析一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。选项 B，销售货物的同时，提供运输服务，因此属于混合销售行为。增值税征税范围总结基本规 5 个方面：销售或进口货物、提供加工修理修配劳务、销售应税服务、销售无形资产、旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 11 页销售不动产定4 项条件：境内、经营活动、他人、有偿特殊项目特殊规定特殊行为：视同、混合、兼营知识点：纳税人与扣缴义务人（了解）知识点：纳税人与扣缴义务人（了解）（一）纳税人1.发生应税行为的单位和个人，为纳税人；2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人；3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人；【提示】承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的确定同时满足同时满足以下两个条件的：（1）以发包人名义对外经营；（2）由发包人承担相关法律责任以发包人为纳税人否则以承包人为纳税人（二）扣缴义务人境外单位或个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构境内未设有经营机构的，以购买方购买方为扣缴义务人。【例题单选题】（2018 年）下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（）。A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的正确答案B答案解析以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。第二节一般纳税人和小规模纳税人的登记第二节一般纳税人和小规模纳税人的登记增值税一般纳税人登记管理办法自 2018 年 2 月 1 日实行。划分标准划分标准：会计核算是否健全；年应税销售额知识点：一般纳税人及小规模纳税人的划分标准知识点：一般纳税人及小规模纳税人的划分标准必须 自 2018 年 5 月 1 日起，年应征增值税销售额超过 500 万元，除另有规定外，需登记自 2018 年 5 月 1 日起，年应征增值税销售额超过 500 万元，除另有规定外，需登记旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 12 页登记 为一般纳税人。为一般纳税人。不能登记除个体户以外的其他个人不认定不认定为一般纳税人选择登记非企业性单位、不经常发生应税行为的单位和个体户 可以选择可以选择按小规模纳税人纳税申请登记年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。1.年应税销售额（1）纳税人在连续不超过 12 个月或四个季度连续不超过 12 个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额；（2）应税行为有扣除项目的，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额按未扣除之前的销售额计算；（3）纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额；（4）未发生纳税义务未发生纳税义务的预售销售额、不征税销售额，不计入应税销售额；免税销售额应计入应税销售额。2.认定时间规定（1）纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后 15 日内15 日内按规定办理相关手续；（2）未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后 5 日内5 日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在 5 日内5 日内向主管税务机关办理相关手续；（3）逾期仍不办理的，次月次月起按销售额依照增值税税率税率计算应纳税额，不得不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止惩罚性措施惩罚性措施。3.一般纳税人生效之日纳税人办理登记的当月 1 日或次月 1 日当月 1 日或次月 1 日，由纳税人在办理登记手续时自行选择在办理登记手续时自行选择。4.除另有规定外除另有规定外，纳税人登记为一般纳税人之后，不得转为小规模纳税人不得转为小规模纳税人。5.已登记为一般纳税人的单位和个人，转登记日前连续 12 个月（以 1 个月为 1 个纳税期）或连续4 个季度（以 1 个季度为 1 个纳税期）累计应征增值税销售额未超过 500 万元的未超过 500 万元的，在 2020 年 12 月 31 日之前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理；转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。【例题多选题】以下各项中，应计入增值税一般纳税人确定标准的“年应税销售额”的有（）。A.免税销售额B.稽查查补销售额C.纳税评估调整销售额D.偶然发生的销售无形资产销售额正确答案ABC答案解析年应税销售额是纳税人在连续不超过 12 个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 13 页知识点：综合保税区增值税一般纳税人资格管理知识点：综合保税区增值税一般纳税人资格管理境内关外境内关外综保区增值税一般纳税人资格试点实行备案管理备案管理。综保区内企业自增值税一般纳税人资格生效之日起，适用下列税收政策：1.试点企业进口自用自用设备（包括机器设备、基建物资和办公用品）时，暂免暂免征收进口关税和进口环节增值税、消费税（以下简称进口税收）；2.除进口自用进口自用设备外，购买的下列货物适用保税保税政策：从境外购买并进入试点区域的货物；从海关特殊监管区域（试点区域除外）或海关保税监管场所购买并进入试点区域的保税货物；从试点区域内非试点企业非试点企业购买的保税货物保税货物；从试点区域内其他试点企业其他试点企业购买的未经加工的保税货物未经加工的保税货物。3.销售的下列货物，向主管税务机关申报缴纳增值税、消费税：向境内区外境内区外销售的货物；向保税区、不具备退税功能的保税监管场所销售的货物（未经加工的保税货物除外）；向试点区域内其他试点企业销售的货物（未经加工的保税货物除外）。试点企业销售上述货物中含有保税货物的，按照保税货物进入海关特殊监管区域时的状态向海关申报缴纳进口税收，并按照规定补缴缓税利息。4.向海关特殊监管区域或海关保税监管场所销售的未经加工的保税货物未经加工的保税货物，继续适用保税保税政策；5.销售的下列货物（未经加工的保税货物除外）（未经加工的保税货物除外），适用出口退（免）税出口退（免）税政策。离境出口的货物；向海关特殊监管区域（试点区域、保税区除外）或海关保税监管场所（不具备退税功能的保税监管场所除外）销售的货物；向试点区域内非试点企业非试点企业销售的货物。向试点区域内其他企业其他企业销售货物6.未经加工的保税货物离境出口实行增值税、消费税免税政策；7.除财政部、海关总署、国家税务总局另有规定外，试点企业适用区外关税、增值税、消费税的法律、法规等现行规定。第三节税率与征收率知识点：增值税税率第三节税率与征收率知识点：增值税税率13、9、6、0向试点区域销售未经加工的保税货物继续适用保税政策向试点区域内试点企业试点企业销售除未经加工的保税货物外的其他货物缴纳增值税和消费税向试点区域内非试点企业非试点企业销售除未经加工的保税货物外的其他货物退（免）税旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 14 页知识点：增值税征收率 知识点：增值税征收率 3、5、减按 2、减按 1.5特别注意各项业务具体的税率与征收率；考核方式：计算题（含选择题中的小计算题）或综合题中先判断适用税率或征收率。关于增值税税率的说明2017.6.30 之前2017.7.12018.4.302018.5.12019.3.312019.4.1 之后171716161313131111111010996666我们以 2019.4.1 之后的税率进行讲解知识点：增值税税率知识点：增值税税率13标准税率除 9、零税率外的货物，劳务，有形动产租赁服务货物，劳务，有形动产租赁服务货物货物：生活必需品、初级农产品等9营改增营改增：提供交通运输、邮政、基础电信基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权6其他情形其他情形零税率除另有规定外，出口货物；境内单位和个人发生的跨境应税行为（一）标准税率 131.一般纳税人销售或进口货物，除适用 9低税率、零税率外，适用 13税率；2.加工、修理修配劳务：13；3.有形动产租赁服务：13。（二）9税率货物1.生活必需品类（1）（1）粮食、食用食用植物油（包括棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、花椒油、（包括棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、花椒油、杏仁油、橄榄油、核桃油、葡萄籽油和牡丹籽油，不包括环氧大豆油、氢化植杏仁油、橄榄油、核桃油、葡萄籽油和牡丹籽油，不包括环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）物油、肉桂油、桉油、香茅油）（2）（2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：13）（调制乳：13）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 15 页（3）食用盐（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等2.文化用品类图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物音像制品和电子出版物3.农业生产资料类饲料、化肥、农机、农药、农膜饲料、化肥、农机、农药、农膜。农机农机：含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、黏虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列、农用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机，不含不含农机零部件农机零部件4.（初级）农产品（1）挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒的增值税适用税率为 99；（2）纳税人销售自产自产人工合成牛胚胎免征增值税免征增值税；（3）（3）麦芽、复合胶、人发、淀粉应适用 13的增值税税率麦芽、复合胶、人发、淀粉应适用 13的增值税税率5.其他如二甲醚等（二）9税率营改增的服务、无形资产、不动产（三）6低税率9提供交通运输、邮政、基础电信基础电信、建筑、不动产不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权转让土地使用权6增值电信服务增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以转让土地使用权以外的其他无形资产外的其他无形资产1.与货物运输有关的服务出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用陆路运输服务 9程租、期租、湿租（交通运输工具人员人员）交通运输服务 9干租、光租（交通运输工具，不配备操作人员不配备操作人员）有形动产租赁服务 13航天航天运输服务属于航空运输服务，但按国际运输适用零适用零税率税率运输工具舱位承包业务交通运输服务 9交通运输服务 9发包方：以向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额 承包方：以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额运输工具舱位互换 交通运输服务 9交通运输服务 9旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 16 页业务互换双方：以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额无运输工具承运承运业务交通运输服务 9货运代理代理服务经纪代理服务 6装卸搬运装卸搬运服务物流辅助服务 6纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期运输逾期票证收入票证收入交通运输服务 9交通运输服务 9纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、退票费、手续费等收入手续费等收入其他现代服务 6其他现代服务 62.与财产租赁有关的服务情形税率适用征收率有形动产租赁服务133不动产租赁服务95融资性售后回租融资性售后回租金融服务（贷款服务）6金融服务（贷款服务）6仓储服务物流辅助服务 63（1）不动产租售租售服务不动产不动产租赁业务9销售原有原有不动产、转让房地产老老项目可选简易：5租赁原有原有不动产5（个人住房：1.5）（个人住房：1.5）收取试点前试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费5收取试点前试点前开工的高速公路高速公路的车辆通行费减按 3（2）有形动产租赁服务税率 13有形动产融资租赁融资租赁服务税率 13税率 13；差额纳税；实收资本达 1.7 亿的，税负超 3即征即退旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 17 页有形动产融资性售后回融资性售后回租租服务税率 6税率 6；差额纳税；即征即退3.建筑服务（1）包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务装饰服务和其他建筑服务；（2）物业服务企业为业主提供的装修服务装修服务，按照“建筑服务”“建筑服务”缴纳增值税；（3）平整土地平整土地按照建筑服务缴纳增值税；（4）容易混淆的情形适用税目园林绿化园林绿化建筑服务 9建筑服务 9苗木苗木销售苗木销售销售货物 9销售货物 9，农业生产者自产自销苗木免税航道疏浚物流辅助服务中的港口码头服务 6疏浚其他疏浚建筑服务 9配备操作人员人员建筑服务 9出租建筑设备不配备不配备操作人员人员有形动产租赁 13工程勘察勘探服务现代服务 6现代服务 64.金融服务贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让情形税务处理持有期间（含到期）（含到期）取得的保保本本收益纳增值税 6持有期间（含到期）（含到期）取得的非非保本保本收益不纳金融商品转让金融商品转让金融商品差额/1.066差额/1.066资管产品运营业务简易计税（2018.1.1）资管产品管理人其他情形，包括管理服务等按相应规定纳税经营租赁、融资租赁租赁服务：13、9租赁融资性售后回租融资性售后回租金融服务 6金融服务 6以货币资金投资收取固定利润或保底利润以货币资金投资收取固定利润或保底利润金融服务 65.与软件有关的税率情形税率适用销售软件产品软件产品1313软件开发服务服务、软件维护服务服务、软件测试服务服务666.邮政服务、电信服务旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 18 页类型解释税率中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮册等邮品销售、邮包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。政代理等业务活动。9邮政服务其他企业销售邮品13电信服务基础电信服务和增值电信服务基础电信服务（9）利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务语音通话服务的业务活动，以及出租或出出租或出售带宽、波长等网络元素售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务（6）利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视