讲义_审计_主观题突破_王茂林_注会《审计》主观题集训-专题6（下）、专题7-8（2022.07.09）_create.pdf

审计审计20222022 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导【例题 5.简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A 注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。（2）为查找未入账的应付账款，A 注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债日前后的存货入库资料，结果满意。（3）甲公司有一笔账龄三年以上，金额重大的其他应付款，因 2015 年度未发生变动，A 注册会计师未实施进一步审计程序。要求：针对上述（1）至（3）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【正确答案】（1）恰当。（2）不恰当。还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。（3）不恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。针对（2）【知识点拓展】检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。【知识点拓展】寻找未入账负债的测试 获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单（根据被审计单位情况不同）以及入账的发票和未入账的发票。从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受服务明细，以确定收到商品/接受服务的日期及应在期末之前入账的日期。（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。【例题 6.简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于 2016 年 12 月 31 日实施了现金监盘，结果满意。（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A 注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823审计审计 20222022 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A 注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A 注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。（4）甲公司有一笔 2015 年 10 月存入的期限两年的大额定期存款。A 注册会计师在 2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在 2016 年度审计中实施审计程序。（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【正确答案】（1）恰当。（2）不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。【知识点拓展】第一步：确定对象；第二步：取得并检查银行存款余额调节表：检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。检查调节事项。（关注调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致）关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。（3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。（5）恰当。（6）不恰当。该条款影响回函可靠性。【例题 7.简答题】会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）2017 年 1 月 5 日，A 注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。（2）A 注册会计师对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A 注册会计师检查了管理层提供的已开立银行结算账户清单，结果满意。（3）A 注册会计师对甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息寄发了询证函，收到乙银行寄回的银行存款证明，其金额与甲公司账面余额一致，注册会计师认为函证结果满意。（4）甲公司利用销售经理个人银行账户结算贷款，指派出纳保管该账户交易密码。A注册会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表列报，获取了甲公司的书面声明，结果满意。（5）甲公司年末余额为零的社保专户重大错报风险很低，A 注册会计师核对了银行对账单，未对该账户实施函证，并在审计工作底稿中记录了不实施函证的理由。（6）为验证银行账户交易入账的完整性，A 注册会计师在检验银行对账单的真实性后，从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对，结果满意。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【正确答案】第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823审计审计 20222022 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导（1）不恰当。在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。（2）不恰当。已开立银行结算账单清单是管理层提供的，可靠性不强。注册会计师应当亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账单清单。（3）不恰当。银行存款证明不是询证函原件，且回函内容不完整，应实施替代程序，或再次寄发询证函。且不应与甲公司的账面余额核对，银行存款函证是以银行对账单上的金额向银行函证的。（4）不恰当。利用个人银行账户结算货款可能存在舞弊，仅通过检查交易记录和列报并获取书面声明不足以应对该风险。（5）恰当。（对于被审计单位的税收专用账户、社保专用账户，往往属于对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低的情况，可以不实施函证程序）【延伸】W 公司按照政府要求在 ABC 银行新开立一个用于防疫的专门账户，除此之外与 ABC 银行没有其他业务关系，A 注册会计师认为，该账户的重大错报风险很低，无需对该账户实施函证程序。不恰当，因当对银行存款实施函证程序，除非有充分证据表明其对财务报表不重要，且与之相关的重大错报风险很低（6）恰当。专题专题 7 7 存货监盘 考点考情分析 存货监盘 考点考情分析 存货监盘是各类交易和账户审计中的重要内容，也是每年考题基本都会涉及的考点，常常以简答题或综合题中部分问题的形式出题，需要重点关注监盘的步骤，对特殊情况的考虑等内容。【例题 1.简答题】制造业企业甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。审计工作底稿中与存货审计相关的部分事项如下：（1）在测试 2019 年度营业成本时，A 注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核和审批记录，结果满意，据此认可了甲公司 2019 年度的营业成本。（4）A 注册会计师于 2019 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和 A 注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点，在管理层完成八个仓库的盘点后，A 注册会计师取得了管理层编制的盘点表。从中选取了项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。（5）甲公司年末存放在第三仓库的原材料金额重大，A 注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意。据此认可了这些原材料的年末账面价值。要求：针对上述第（1）、（4）、（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【正确答案】（1）不恰当。仅检查对营业成本计算表的复核审批记录不够/制造业企业的营业成本通常涉及重大类别交易，应当实施实质性程序。（4）不恰当。存货盘点是被审计单位管理层的工作，注册会计师不应参与盘点。（5）不恰当。还应当考虑原材料是否存在减值迹象/原材料的状况。【例题 2.简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2017 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A 注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823审计审计 20222022 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导（2）因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A 注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。（3）丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。（4）丁公司从事进口贸易，年末存货均于 2017 年 12 月购入，金额重大。A 注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（5）戊公司的存货存放在多个地点。A 注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。（6）A 注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与己公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【正确答案】（1）不恰当。制造业的成本核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。（2）不恰当。以前年度与存货相关的控制运行有效不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由/注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化。（3）不恰当。A 注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核/应当将抽盘数量与盘点结果汇总表核对/应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对。（4）不恰当。存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘。（5）恰当。（6）不恰当。注册会计师没有/应当观察己公司管理层制定的盘点程序的执行情况。【例题 3.简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2017 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司为制造型企业，存货产销量大但年末余额不重大，因此，A 注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。（2）乙公司 2017 年末持有的在途存货于 2018 年 1 月 4 日验收入库，管理层在 2018年 1 月 5 日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A 注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。（3）A 注册会计师于 2017 年 12 月 31 日在丙公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。（4）A 注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。（5）A 注册会计师于 2017 年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于 2018 年 1月销毁一批过期商品，A 注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。（6）己公司是 ABC 会计师事务所 2018 年 2 月新承接的客户，管理层于 2017 年 12 月31 日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A 注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。第 4 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823审计审计 20222022 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导【正确答案】（1）不恰当。应了解与生产和存货循环相关的业务流程。（2）恰当。（3）不恰当。不应在次日取得所有盘点标签和检查盘点标签是否连续编号/应在监盘前检查盘点标签是否连续编号，盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。（4）不恰当。还应考虑指令和程序是否得到执行。（5）不恰当。应对过期商品是否存在及其状况实施监盘。（6）不恰当。应对己公司存货执行监盘程序。【例题 4.简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司的存货存在特别风险，A 注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。（2）2016 年 12 月 25 日，A 注册会计师对存货实施监盘，结果满意，因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A 注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（4）A 注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A 注册会计师据此认可了回函结果。（5）A 注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【正确答案】（1）恰当。（2）不恰当。注册会计师应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。（3）恰当。（4）不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。（5）不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。【例题 5.简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：（1）与材料入库相关的内部控制本年未发生变化，因该控制应对的风险不是特别风险，A 注册会计师决定利用上年度审计获取的有关该控制运行有效性的审计证据。（2）A 注册会计师采用统计抽样测试领料单是否得到适当批准，发现一个样本对应的领料单因填写错误而作废，A 注册会计师认为该事项不构成偏差，另选一个领料单替代。（3）A 注册会计师在对甲公司存货周转天数实施实质性分析程序时，直接将甲公司预算周转天数作为预期值，与存货实际周转天数比较，差异小于可接受的差异额。（4）因天气恶劣，A 注册会计师无法在 2016 年 12 月 31 日到达甲公司某异地仓库现场对存货实施监盘，检查了甲公司的相关存货盘点报告，据此认可了盘点结果。（5）A 注册会计师在实施抽盘时，发现三个样本存在差异，系甲公司盘点人员疏忽所致。A 注册会计师提请甲公司盘点人员重新盘点了这些项目并更正了盘点记录，结果满意。第 5 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823审计审计 20222022 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【正确答案】（1）恰当。（2）恰当。（3）不恰当。注册会计师未评价预期值的准确程度。（4）不恰当。注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。（5）不恰当。注册会计师还应当考虑错误的潜在范围和重大程度。【例题 6.简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2015 年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：（1）在对甲公司存货实施监盘时，A 注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A 注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A 注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。（3）丙公司 2015 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 30%，A 注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取 50%进行复盘。A 注册会计师对复盘项目进行抽盘，未发现差异。据此认可了管理层的盘点结果。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【正确答案】（1）不恰当。A 注册会计师没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。【知识点延伸】在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘。【正确答案】（2）恰当。（3）不恰当。A 注册会计师没有/应当检查暂估存货的单价。（4）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。（5）不恰当。抽盘的总体不完整。专题专题 8 对集团财务报表审计的特殊考虑考点考情分析对集团财务报表审计的特殊考虑考点考情分析集团财务报表审计是历年考试中的重点，主要体现在对于集团报表审计中的一些基本概念的考察，对集团项目组和组成部分注册会计师沟通、相关工作内容以及重要性确定等方面内容的关注是重点。【例题 1简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2018 年度财第 6 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823审计审计 20222022 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导务报表。与集团审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师将资产总额、营业外收入和利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。（2）A 注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。（3）A 注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷，集团财务报表不存在重大错报。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【正确答案】（1）不恰当。由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分，也应识别为重要组成部分。（2）不恰当。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。（3）不恰当。组成部分注册会计师应向集团项目组汇报组成部分层面值得关注的内部控制缺陷和组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）。【例题 2简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2015 年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：（1）乙公司为不重要的组成部分，A 注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。（2）丙公司为甲集团公司 2015 年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A 注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。（3）丁公司为海外子公司，A 注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。（4）联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司 2015 年度财务报表和审计报告、甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。（5）2016 年 2 月 15 日，组成部分注册会计师对已公司 2015 年度财务信息出具了审计报告，A 注册会计师对已公司 2016 年 2 月 15 日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【正确答案】（1）不恰当。对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作/应当由集团项目组亲自获取审计证据。【知识点拓展】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对下列事项存有重大疑虑：组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求；组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以或取充分、适当的审计证据，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。第 7 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823审计审计 20222022 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。（2）不恰当。丙公司为重要组成部分，不应当执行审阅/应当对丙公司执行财务信息审计/特定账户余额、披露或交易审计/实施特定审计程序。【知识点拓展】（3）恰当。（4）不恰当。戊公司是重要组成部分，A 注册会计师取得的这些信息不能构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。（5）恰当。【例题 3简答题】ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元，实际执行的重要性为 240 万元。（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。【正确答案】（1）恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难（集团审计受到限制重大困难），应当与治理层进行沟通。（2）不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用 300 万元作为重要性/组成第 8 页组成部分类型程序重要组成部分财务重大性由集团项目组或组成部分注册会计师运用该组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计特别风险执行下列一项或多项工作（都是审计）：全审-使用组成部分重要性对该组成部分实施审计；专审-针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计（例如外汇交易的账户余额、交易或披露）；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序（例如存货、研发等）。非重要组成部分集团项目组应当在集团层面实施分析程序补充：无需为该部分确定重要性，无需了解组成部分注册会计师。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823审计审计 20222022 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。（3）恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。（4）恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解/仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。（5）不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。【例题 4简答题】甲集团公司拥有乙公司等 6 家全资子公司。ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2019 年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为 500 万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：要求：假定不考虑其他条件，结合下表中第（1）、（2）和（3）列，分别指出第（4）列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【正确答案】第 9 页组成部分是否恰当（是/否）理由乙公司否组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性丙公司否如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，应当评价其适当性丁公司是戊公司否如果对组成部分财务信息执行审阅，应当确定组成部分重要性组成部分（1）（2）（3）（4）（5）是否为重要组成部分（是/否）是否由其他会计师事务所执行相关工作（是/否）拟执行工作的类型组成部分重要性说明乙公司是否审计500 万元确定该组成部分实际执行的重要性为 300万元丙公司是是审计200 万元该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无需评价丁公司是是审计100 万元确定该组成部分实际执行的重要性为 60万元戊公司否否审阅不适用执行审阅工作，无需确定组成部分重要性旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823