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2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 1 页 前言 本课程共 122 个高频考点，299 道题目，按照注册会计师审计考试题型分为三大模块：1.选择题高频考点：共 37 讲、85 个高频考点、237 道选择题 2.简答题高频考点：共 9 大专题、36 个高频考点、53 道简答题 3.综合题高频考点：共 1 个高频考点、8 道综合题 注：以上为本课程的暂定安排，后续讲解过程中可能会有微调微调。基础精讲二十二部分各部分常考题型及 2022 年重要程度如下表：部分 考试常考题型 2022 年重要程度 第一部分 审计概述 选择题 综合题 第二部分 审计证据与审计程序 选择题 第三部分 审计抽样方法 选择题 简答题 第四部分 审计工作底稿 选择题 第五部分 信息技术对审计的影响 选择题 第六部分 审计计划 选择题 第七部分 风险评估 选择题 综合题 第八部分 销售与收款循环审计 简答题 第九部分 采购与付款循环审计 简答题 第十部分 生产与存货循环审计 简答题 第十一部分 货币资金审计 简答题 第十二部分 风险应对 选择题 第十三部分 对舞弊和法律法规的考虑 选择题 第十四部分 其他特殊项目的审计 选择题 简答题 第十五部分 完成审计工作 选择题 第十六部分 审计报告 简答题 第十七部分 审计沟通 选择题 第十八部分 注册会计师利用他人的工作 选择题 第十九部分 对集团财务报表审计的特殊考虑 简答题 第二十部分 企业内部控制审计 选择题 简答题 第二十一部分 职业道德 简答题 第二十二部分 会计师事务所业务质量管理 简答题 第一模块 选择题高频考点 第一模块 选择题高频考点 部分 考试常考题型 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 2 页 1.第一部分 审计概述 选择题 综合题 2.第二部分 审计证据与审计程序 选择题 3.第三部分 审计抽样方法 选择题 简答题 4.第四部分 审计工作底稿 选择题 5.第六部分 审计计划 选择题 6.第七部分 风险评估 选择题 综合题 7.第十二部分 风险应对 选择题 8.第十三部分 对舞弊和法律法规的考虑 选择题 9.第十四部分 其他特殊项目的审计 选择题 简答题 10.第十五部分 完成审计工作 选择题 11.第十七部分 审计沟通 选择题 12.第十八部分 注册会计师利用他人的工作 选择题 13.第二十部分 企业内部控制审计 选择题 简答题 第一部分 审计概述 第一部分 审计概述 第 1 讲 审计的概念与保证程度 第 2 讲 审计要素 第 3 讲 审计基本要求 第 4 讲 审计风险 第 1 讲 审计的概念与保证程度 第 1 讲 审计的概念与保证程度 高频考点清单：【高频考点 1】审计的含义 【高频考点 2】合理保证与有限保证 【高频考点 3】注册会计师审计和政府审计的五大区别 【高频考点 4】注册会计师审计和内部审计的五大区别 【高频考点 1】审计的含义【高频考点 1】审计的含义 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报重大错报提供合理保证，以积极方式积极方式提出意见，增强除除管理层之外管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。上述定义可以从以下几个方面理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者预期使用者。2.审计的目的是改善改善财务报表的质量或内涵。（不涉及不涉及为如何利用信息提供建议）3.审计的保证程度是合理保证合理保证。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 3 页 4.审计的基础是独立性和专业性独立性和专业性。5.审计的最终产品是审计报告审计报告。（不包括已审计财务报表）【例题 1单选题】（2020 年）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.财务报表审计的目的是发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报 B.财务报表审计能够提高财务报表的可信度 C.财务报表审计能够提供高水平的保证 D.财务报表审计的基础是独立性和专业性 正确答案A 答案解析审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。由于审计的固有限制，审计无法发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报。【例题 2单选题】（2019 年）下列有关财务报表审计的说法中错误的是（）。A.审计不涉及为如何利用信息提供建议 B.审计的目的是增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度 C.审计只提供合理保证，不提供绝对保证 D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表 正确答案D 答案解析审计的最终产品是审计报告。【例题 3单选题】（2018 年）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵 B.财务报表审计的基础是独立性和专业性 C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求 D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险 正确答案D 答案解析审计风险不可能消除，只是从一定程度上降低。【高频考点 2】合理保证与有限保证【高频考点 2】合理保证与有限保证 CPA 业务 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 4 页 合理保证与有限保证的六大区别 业务类型 合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）（1）目标 在可接受的低审计风险低审计风险下，以积极方积极方式式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平保证高水平保证 在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供低于高低于高水平水平的保证，保证水平低于审计业务（2）证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问询问和分析程序和分析程序获取证据（3）所需证据数量 较多较多 较少较少（4）检查风险 较低较低 较高较高（5）财务报表的可信性 较高较高 较低较低（6）提出结论的方式 以积极方式积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 2021 年 12 月 31 日的财务状况以及2021年度的经营成果和现金流量。”以消极方式消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC 公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 5 页 【例题 4多选题】（2021 年）下列各项业务中，能够提供合理保证或有限保证的有（）。A.管理咨询 B.财务报表审计 C.财务报表审阅 D.为财务信息执行商定程序 正确答案BC 答案解析提供合理保证或有限保证的业务为鉴证业务，选项 BC 属于鉴证业务，选项 AD 为相关服务。【例题 5多选题】（2020 年）下列各项中，属于合理保证鉴证业务的有（）。A.财务报表审计业务 B.内部控制审计业务 C.审计和审阅以外的其他鉴证业务 D.财务报表审阅业务 正确答案AB 答案解析选项 C，其他鉴证业务可能提供合理保证，也可能提供有限保证；选项 D，财务报表审阅业务提供的是有限保证。【例题 6多选题】（2019 年）不属于鉴证业务的有（）。A.财务报表审阅 B.财务报表审计 C.对财务信息执行商定程序 D.代编财务信息 正确答案CD 答案解析鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。【例题 7多选题】（2018 年）下列选项中，属于鉴证业务的有（）。A.审计 B.审阅 C.商定程序 D.代编财务信息 正确答案AB 答案解析鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。【例题 8单选题】（2017 年）下列各项中，不属于鉴证业务的是（）。A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 正确答案D 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 6 页 答案解析鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。【例题 9单选题】（2017 年）下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅 B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅 C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同 正确答案B 答案解析财务报表审计采用的证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计证据收集程序多于财务报表审阅。【例题 10单选题】（2015 年）下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。A.鉴证业务提供高水平保证 B.代编财务信息提供合理保证 C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证 D.财务报表审阅提供有限保证 正确答案D 答案解析选项 A，鉴证业务包括审计业务、审阅业务，审阅业务提供的是有限保证；选项 BC不属于鉴证业务，没有保证程度这一说。【高频考点 3】注册会计师审计和政府审计的五大区别【高频考点 3】注册会计师审计和政府审计的五大区别 共同点：注册会计师审计和政府审计都是国家治理体系和治理能力现代化建设的重要方面。注册会计师审计和政府审计的五大区别 项目 政府审计 注册会计师审计 1.审计目的和对象 对政府的财政收支政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和有效 依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量 2.审计的标准 中华人民共和国审计法和审计署审计署制定的国家审计准则 中华人民共和国注册会计师法 和财政部财政部批准发布的注册会计师审计准则 3.经费或收入来源 行政行为行政行为，所必需的经费由同级人民政府予以保证 市场行为市场行为，有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定 4.取证权限 具有更大的强制力强制力 受市场行为的局限局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业的配合和协助，没有行没有行政强制力政强制力 5.对发现问题的处可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见提出处理、处罚意见 发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，若企业拒绝，则需根据具体情况旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 7 页 理方式 予以反映，比如出具保留或否定意见的审出具保留或否定意见的审计报告计报告 【例题 11单选题】（2021 年）下列关于注册会计师审计和政府审计共同点的说法中，正确的是（）。A.注册会计师审计和政府审计都可以对发现的问题提出处理、处罚意见 B.注册会计师审计和政府审计都是国家治理体系和治理能力现代化建设的重要方面 C.注册会计师审计和政府审计的依据都是中华人民共和国审计法 D.注册会计师审计和政府审计的取证权限相同 正确答案B 答案解析选项 A，审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师对审计过程中发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，没有行政强制力；如果企业拒绝调整和披露，注册会计师需根据具体情况予以反映，具体表现为出具保留意见或否定意见的审计报告。选项 C，政府审计的依据是中华人民共和国审计法和审计署制定的国家审计准则，注册会计师审计的依据是中华人民共和国注册会计师法和财政部批准发布的注册会计师审计准则。选项 D，注册会计师审计和政府审计两者的取证权限不同。政府审计具有更大的强制力，注册会计师审计受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助，对企业及相关单位没有行政强制力。【高频考点 4】注册会计师审计和内部审计的五大区别【高频考点 4】注册会计师审计和内部审计的五大区别 注册会计师审计和内部审计的五大区别 项目 内部审计 注册会计师审计 1.独立性 内审机构受所在单位直接领导，独立性受到一定限受到一定限制制，其独立性只是相对于本单位其他职能部门而言的 第三方，具有较强较强的独立性 2.审计方式 单位根据自身经营管理自身经营管理的需要安排进行 接受委托接受委托进行 3.审计程序 根据所执行业务的目的和需要目的和需要选择并实施 严格按照执业准则执业准则的规定程序进行 4.审计职责 只对本单位本单位负责 不仅对被审计单位负责，而且对社会负责社会负责 5.审计作用 结论只作为本单位改善工作的参考，对外不起鉴证作对外不起鉴证作用用，并对外保密保密 结论对外公开公开并起鉴证起鉴证作用作用 【例题 12单选题】下列关于注册会计师审计和内部审计区别，正确的是（）。A.相比于内部审计，注册会计师审计具有较强独立性 B.注册会计师审计和内部审计的审计方式完全一致 C.注册会计师审计仅对被审计单位负责 D.内部审计对外公开并起鉴证作用 正确答案A 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 8 页 答案解析选项 B，注册会计师审计接受委托进行审计，内部审计根据自身经营管理的需要安排进行，审计方式不一致。选项 C，内部审计仅对被审计单位负责。选项 D，注册会计师审计对外公开并起鉴证作用。第 2 讲 审计要素 第 2 讲 审计要素 高频考点清单：高频考点清单：【高频考点 5】审计要素【高频考点 5】审计要素 审计要素包括三方关系人三方关系人、财务报表财务报表（审计对象的载体）、财务报告编制基础财务报告编制基础（标准）、审计证审计证据据和审计报告审计报告这 5 个方面。记忆口诀：在审计业务中，三方关系人中的管理层按照财务报告编制基础编制了财务报表；三方关系人中的注册会计师进行审计，执行程序获取审计证据，出具审计报告，增强了三方关系人中的预期使用者对报表的信赖程度。1.审计业务的三方关系人 审计的三方关系人：注册会计师【第一方】、被审计单位管理层（责任方）【第二方】、财务报表预期使用者【第三方】。关系描述：注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。【关注】财务报表的“编/审/用”。【特别注意】是否存在三方关系三方关系是判断某项业务是否属于审计业务（鉴证业务）的重要标准之一。2.财务报表（审计对象的载体）审计业务的审计对象：在财务报表审计中，审计对象是指历史的财务状况财务状况、经营业绩经营业绩和现金流量现金流量。审计对象的载体载体：即财务报表财务报表。区别：审计对象是一个客观事实，而审计对象的载体是以人类能理解的形式对审计对象某方面性质所做的描述。3.财务报告编制基础 编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。（1）通用目的编制基础通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。（2）特殊目的编制基础特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑的因素：（1）被审计单位的性质；（2）财务报表的目的；（3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。4.审计证据 （1）审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 9 页 （2）审计证据的特性 审计证据的特性包括充分性和适当性。充分性充分性是对审计证据数量数量的衡量。适当性适当性是对审计证据质量质量的衡量。适当性包括相关性和可靠性。（3）审计证据两性之间的关系 所需审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高质量越高，需要的审计证据可能越少可能越少；注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补无法弥补其质量上的缺陷。5.审计报告 注册会计师应当针对财务报表（审计对象的载体）在所有重大方面是否符合适用的财务报告编制基础，以书面报告书面报告的形式发表能够提供合阿理保证程度的意见。【例题 13单选题】（2021 年）下列选项中，不属于审计业务的三方关系人的是（）。A.预期使用者 B.注册会计师 C.审计准则制定者 D.财务报表编制人员 正确答案C 答案解析审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。审计准则制定者不属于审计业务的三方关系人。【例题 14单选题】（2020 年）下列各项中，不属于审计业务要素的是（）。A.财务报告编制基础 B.审计报告 C.财务报表 D.审计准则 正确答案D 答案解析对财务报表审计而言，审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报告编制基础、审计证据和审计报告。【例题 15单选题】（2020 年）下列有关审计报告预期使用者的说法中，错误的是（）。A.注册会计师可能无法识别所有的预期使用者 B.预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师 C.预期使用者不包括被审计单位的管理层 D.预期使用者可能不包括审计业务委托人 正确答案C 答案解析管理层是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。【例题 16单选题】（2020 年）下列各项因素中，注册会计师在确定财务报告编制基础的可接受性时通常无需考虑的是（）。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 10 页 A.编制财务报表的目的 B.注册会计师是否充分了解财务报告编制基础 C.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 D.被审计单位的性质 正确答案B 答案解析在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。【例题 17多选题】（2019 年）下列各项中，属于审计业务要素的有（）。A.审计证据 B.财务报告编制基础 C.审计业务的三方关系人 D.审计报告 正确答案ABCD 答案解析审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报告编制基础、审计证据和审计报告。【例题 18多选题】（2017 年）下列各项中，属于审计业务要素的有（）。A.财务报表 B.审计证据 C.财务报告编制基础 D.审计报告 正确答案ABCD 答案解析审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（审计对象的载体）、财务报告编制基础（标准）、审计证据和审计报告。【例题 19单选题】（2018 年）下列各项中，通常不属于财务报表预期使用者的是（）。A.被审计单位的管理层 B.被审计单位的股东 C.为被审计单位提供贷款的银行 D.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师 正确答案D 答案解析管理层、股东以及为被审计单位提供贷款的银行，都属于财务报表的预期使用者。【例题 20单选题】（2016 年）下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务 B.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表 C.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的 D.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任 正确答案A 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 11 页 答案解析审计的最终产品是审计报告，不包括财务报表，财务报表是由被审计单位编制的；执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性的，而非结论性的；审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。第 3 讲 审计基本要求 第 3 讲 审计基本要求 高频考点清单：高频考点清单：【高频考点 6】审计基本要求【高频考点 6】审计基本要求 1.遵守审计准则 2.遵守职业道德 3.保持职业怀疑 4.合理运用职业判断 1.遵守审计准则 2.遵守职业道德守则 根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：（1）诚信；（2）独立性；（3）客观公正；（4）专业胜任能力和勤勉尽责；（5）保密；（6）良好的职业行为。3.保持职业怀疑 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务时，采取质疑的思维方式质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑应当从下列 4 点理解：（1）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念质疑的理念。（2）职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉保持警觉。（3）职业怀疑要求审慎评价审慎评价审计证据。（4）职业怀疑要求客观评价客观评价管理层和治理层。注册会计师不应依赖不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：在识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。在设计和实施进一步审计程序设计和实施进一步审计程序时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 12 页 在评价审计证据评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊发现舞弊、防止审计失败防止审计失败至关重要。舞弊可能是精心策划、蓄意实施并予以隐瞒的，只有保持充分的职业怀疑，才能对舞弊风险因素保持警觉，进而有效地评估舞弊导致的重大错报风险。4.合理运用职业判断 职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。（1）职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。职业判断对于作出下列决策尤为必要：确定重要性重要性，识别和评估重大错报风险；为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序审计程序的性质、时间安排和范围；为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据审计证据以及是否还需执行更多的工作；评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性估计的合理性；运用职业道德概念框架识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素。（2）注册会计师作出职业判断的相关要求 （以法律为准则，以事实为依据）注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。（3）衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：准确性或意见一致性准确性或意见一致性 准确性指职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度；意见一致性指不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。决策一贯性和稳定性决策一贯性和稳定性 决策一贯性指同一注册会计师针对同一项目的不同判断同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑；稳定性指同一注册会计师针对相同的职业判断相同的职业判断问题，在不同时点不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。可辩护性可辩护性 可辩护性指是否能够证明自己的工作，通常指理由的充分性理由的充分性、思维的逻辑性思维的逻辑性和程序的合规性程序的合规性是可辩护性的基础。注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：a.对职业判断问题和目标的描述；b.解决职业判断相关问题的思路；c.收集到的相关信息；d.得出的结论以及得出结论的理由；e.就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。【例题 21单选题】（2021 年）下列关于职业怀疑的说法中，错误的是（）。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 13 页 A.职业怀疑要求注册会计师在评价管理层和治理层时，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断 B.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性 C.保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断 D.保持职业怀疑可以增强注册会计师在审计时保持独立性的能力 正确答案D 答案解析 保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力。独立性是审计的基础，不能将独立性与职业怀疑的顺序颠倒。【例题 22多选题】（2021 年）下列选项中，用于判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作的有（）。A.注册会计师在具体情况下实施的审计程序的恰当性 B.注册会计师获取的审计证据的充分性和适当性 C.注册会计师出具的审计报告的恰当性 D.注册会计师是否识别出财务报表中存在的所有重大错报 正确答案ABC 答案解析注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于注册会计师在具体情况下实施的审计程序，由此获取的审计证据的充分性和适当性，以及根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。选项 D，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。【例题 23多选题】（2021 年）下列选项中，属于衡量职业判断质量的可辩护性基础的有（）。A.理由的充分性 B.思维的逻辑性 C.程序的合规性 D.注册会计师的经验和能力 正确答案ABC 答案解析可辩护性，即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。并不能直接因为注册会计师的经验丰富，能力强，就认为他的职业判断的可辩护性强。【例题 24多选题】（2020 年）下列有关职业怀疑的说法中，正确的有（）。A.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性 B.职业怀疑要求注册会计师鉴定文件记录的真伪 C.职业怀疑要求注册会计师对舞弊风险因素保持警觉 D.职业怀疑要求注册会计师质疑管理层的诚信 正确答案AC 答案解析选项 B，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性；选项 D，职业怀疑没有要求注册会计师质疑管理层的诚信，只是要求客观评价管理层和治理层，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。【例题 25多选题】（2018 年）下列选项中，属于审计基本要求的有（）。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 14 页 A.遵守审计准则 B.遵守职业道德守则 C.保持职业怀疑 D.合理运用职业判断 正确答案ABCD 答案解析审计基本要求包括：遵守审计准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑、合理运用职业判断。【例题 26单选题】（2018 年）下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑 B.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能 C.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报 D.保持职业怀疑是保持审计质量的关键要素 正确答案C 答案解析保持职业怀疑，有利于注册会计师发现错报，但是并非发现所有的错报。【例题 27单选题】（2017 年）下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。A.职业怀疑要求注册会计师摒弃存在即合理的逻辑思维 B.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据 C.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信，并以此为前提计划审计工作 D.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉 正确答案C 答案解析所谓职业怀疑，并不是要求注册会计师假设管理层是不诚信的，而是指注册会计师应当以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信用的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。【例题 28单选题】（2016 年）下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。A.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力 B.会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度 C.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力 D.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑 正确答案B 答案解析会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。参考审计准则问题解答第 1 号职业怀疑。【例题 29单选题】（2015 年改）下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。A.职业怀疑仅与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则相关 B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素 C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性 D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性 正确答案A 答案解析职业怀疑与职业道德基本原则相互关联，不仅限于客观和公正、独立性。【例题 30单选题】（2017 年）下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 15 页 A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 B.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量 C.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面 D.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断 正确答案D 答案解析注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，但是并非对在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录。【例题 31多选题】（2017 年）下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（）。A.确定财务报表整体的重要性 B.确定审计工作底稿归档的最晚日期 C.确定是否利用被审计单位的内部审计工作 D.评价审计抽样的结果 正确答案ACD 答案解析确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性，选项 A 正确；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内，选项 B 不正确；确定是否利用被审计单位的内部审计工作应当评价内部审计人员的客观性、专业胜任能力、是否采用系统规范化的方法，而在这一过程需要运用职业判断，选项 C 正确；不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断，选项 D 正确。【例题 32单选题】（2016 年）下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。A.注册会计师恰当记录与被审计单位就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性 B.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由 C.职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策 D.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量 正确答案C 答案解析职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、与审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。第 4 讲 审计风险 第 4 讲 审计风险 高频考点清单：【高频考点 7】审计风险 【高频考点 8】风险间的同反向关系 【高频考点 9】审计的固有限制 【高频考点 7】审计风险【高频考点 7】审计风险 一、审计风险一、审计风险 审计风险是指当财务报表存在重大错报存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见不恰当审计意见的可能性。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第一部分 审计概述 第 16 页 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使