讲义_审计_高频考点_荆　晶_第一模块　选择题高频考点——第六部分　审计计划_create.pdf

2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 1 页 第 9 讲 初步业务活动 第 9 讲 初步业务活动 高频考点清单：高频考点清单：【高频考点 19】初步业务活动 【高频考点 20】审计的前提条件 【高频考点 21】审计业务约定书 【高频考点 19】初步业务活动的目的与内容【高频考点 19】初步业务活动的目的与内容 一、初步业务活动的目的与内容一、初步业务活动的目的与内容 1.初步业务活动的目的 （1）具备执行业务所需的独立性和能力独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解误解。2.初步业务活动的内容 （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序质量管理程序；（2）评价遵守相关职业道德要求职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见一致意见。【例题 78多选题】（2019 年）下列各项中，属于注册会计师应当进行的初步业务活动的有（）。A.评价遵守相关职业道德要求的情况 B.确定审计范围和项目组成员 C.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致 D.针对接受或保持客户关系实施相应的质量管理程序 正确答案ACD 答案解析注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。【高频考点 20】审计的前提条件【高频考点 20】审计的前提条件 1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础财务报告编制基础是可接受的 在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：被审计单位的性质性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织（红十字会：民间非营利组织会计制度）；财务报表的目的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；财务报表的性质报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；法律法规法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。2.就管理层认可并理解其责任责任与管理层达成一致意见 （1）管理层认可并理解其应当承担的下列责任：旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 2 页 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（2）就管理层的责任达成一致意见的 4 件事 按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任；注册会计师不对不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任；注册会计师应当合理预期能够合理预期能够获取审计所需要的信息；管理层就其已履行的某些责任提供书面声明书面声明。【例题 79单选题】（2021 年）下列选项中，不属于审计的前提条件的是（）。A.存在可接受的财务报告编制基础 B.管理层愿意接受非无保留意见的审计报告 C.管理层认可并理解其对财务报表承担的责任 D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件 正确答案B 答案解析管理层是否愿意接受非无保留意见的审计报告，不属于审计的前提条件，此时还未承接业务，涉及不到对具体的审计意见类型的考虑。审计工作的前提条件包括：（1）管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是可接受的（选项 A）；（2）就管理层的责任达成一致意见（选项 C）：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。向注册会计师提供必要的工作条件（选项 D）。管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。【例题 80多选题】（2021 年）在确定被审计单位财务报告编制基础的可接受性时，下列选项中，注册会计师需要考虑的有（）。A.财务报表的性质 B.被审计单位的性质 C.财务报表的目的 D.被审计单位管理层是否充分了解财务报告编制基础 正确答案ABC 答案解析被审计单位管理层是否充分了解财务报告编制基础，并不影响选用的财务报告编制基础的可接受性。比如被审计单位采用的编制基础是没有问题的，是可接受的，管理层对该编制基础并不是很了解，影响的是编制的财务报表的重大错报风险，并不影响编制基础的可接受性。在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质（选项 B）；（2）财务报表的目的（选项 C）；（3）财务报表的性质（选项 A）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。【例题 81单选题】（2020 年）下列各项因素中，注册会计师在确定财务报告编制基础的可接受性时通常无需考虑的是（）。A.编制财务报表的目的 B.注册会计师是否充分了解财务报告编制基础 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 3 页 C.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 D.被审计单位的性质 正确答案B 答案解析在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。【高频考点 21】审计业务约定书【高频考点 21】审计业务约定书 1.审计业务约定书的基本内容 （1）财务报表审计的目标与范围目标与范围；（2）注册会计师的责任责任；（3）管理层的责任责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。2.审计业务约定书的特殊考虑 （1）考虑特定需要 如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明的一些特定的内容。（17 项）（2）组成部分的审计 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送单独致送审计业务约定书：组成部分注册会计师的委托人；（委托人不同，一般单独签约）是否对组成部分单独出具审计报告；（一般单独出报告，需要单独签）与审计委托相关的法律法规的规定；母公司占组成部分的所有权份额；（份额不高，一般说明组成部分的独立性高，应单独签约）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。（独立程度越高，越应单独签约）（3）连续审计 注册会计师可以决定不在每期都致送不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：有迹象表明被审计单位误解误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款条款；被审计单位高级管理人员近期发生变动变动；被审计单位所有权发生重大变动重大变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化重大变化；法律法规的规定发生变化发生变化；编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更财务报告编制基础发生变更；其他报告要求发生变化变化。（4）审计业务约定条款的变更 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 4 页 在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。合理理由：环境变化环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解存在误解。不合理理由：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。A.没有合理理由下的变更 如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意不应当同意变更业务。如果注册会计师不同意变更业务，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：在适用的法律法规允许的情况下，解除解除审计业务约定；确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告报告该事项。B.合理理由下的变更 在同意将审计业务变更为审阅业务或其他服务业务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款业务约定条款的影响。截至变更日已执行已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及提及已执行的程序。【例题 82单选题】（2019 年）通常无需包含在审计业务约定书中的是（）。A.财务报表审计的目标与范围 B.出具审计报告的日期 C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 D.管理层和治理层的责任 正确答案B 答案解析审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。【例题 83多选题】（2018 年）下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有（）。A.环境变化对审计服务的需求产生影响 B.委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解 C.管理层对审计范围施加限制 D.客观因素导致审计范围受到限制 正确答案AB 答案解析选项 C 和选项 D 不属于变更审计业务的合理理由。【例题 84单选题】（2016 年）下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（）。A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 5 页 B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书 C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书 D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在 正确答案B 答案解析如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。选项 B 表述错误。第 10 讲 总体审计策略与具体审计计划 第 10 讲 总体审计策略与具体审计计划 高频考点清单：【高频考点 22】总体审计策略 【高频考点 23】具体审计计划 【高频考点 24】对项目组成员工作的指导、监督与复核 【高频考点 22】总体审计策略【高频考点 22】总体审计策略 注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：1.确定审计范围；14 2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质；7 3.审计方向；15 4.审计资源。4 1.确定审计范围需要考虑的事项 14 三个层次 （1）法律法规 1-2 两点 （2）组织架构 3-8 点 （3）利用他人工作 9-14 点 编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础财务报告编制基础；特定行业的报告要求特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分组成部分的数量及所在地点；母公司和集团组成部分组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；由组成部分组成部分注册会计师审计组成部分的范围；拟审计的经营分部经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表外币财务报表的折算和相关信息的披露；除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表个别财务报表进行法定审计的需求；内部审计内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；被审计单位使用服务机构服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 6 页 对利用在以前审计工作以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；信息技术信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；协调审计工作与中期财务信息审阅中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；与被审计单位人员被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质 7 被审计单位对外报告的时间表时间表，包括中间阶段和最终阶段；与管理层和治理层举行会谈会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通沟通；与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；项目组成员之间沟通沟通的预期性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；预期是否需要和第三方进行其他沟通沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。3.审计方向 15 四个层次 （1）重要性 1 点 （2）重大错报风险 2-6 点 （3）内部控制 7-11 点 （4）重大变化 12-15 点 确定审计方向需要考虑的事项 重要性重要性方面；重大错报风险重大错报风险较高的审计领域。评估的财务报表层次的重大错报风险重大错报风险对指导、监督及复核的影响。项目组人员的选择（在必要时包括项目质量复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑职业怀疑的必要性。以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制内部控制。对内部控制重要性的重视程度。管理层用于识别和编制适用的财务报告编制基础所要求的披露（包括从总账和明细账之外的其他途径获取的信息）的流程。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 7 页 影响被审计单位经营的重大发展变化重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。会计准则及会计制度的变化。其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。4.审计资源 4 四个层次：（1）调什么资源 （2）调多少资源 （3）何时调资源 （4）如何管理、指导、监督资源 向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；何时调配何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；如何管理、指导、监督这些资源如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量复核等。【例题 85单选题】下列事项不属于注册会计师制定总体审计策略应考虑的事项是（）。A.特定行业的报告要求 B.项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排 C.控制测试的范围 D.管理层用于识别和编制适用的财务报告编制基础所要求的披露（包括从总账和明细账之外的其他途径获取的信息）的流程 正确答案C 答案解析选项 A 属于制定审计范围考虑的事项；选项 B 属于报告目标、时间安排和所需沟通考虑的事项；选项 C 属于具体审计计划应考虑的事项；选项 D 属于审计方向考虑的事项。【高频考点 23】具体审计计划【高频考点 23】具体审计计划 总体审计策略是具体审计计划的指导具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸总体审计策略的延伸。确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心，包括风险评估程序风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序进一步审计程序和其他审计程序。1.计划的风险评估程序 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2.计划实施的进一步审计程序 进一步审计程序包括控制测试控制测试和实质性程序实质性程序。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 8 页 （1）鉴于披露中包含的信息涉及范围较广、细节较多，当计划的风险评估程序和进一步审计程序与披露相关时，确定这些程序的性质、时间安排和范围十分重要。（2）某些披露可能包含从总账和明细账之外的其他途径获取的信息，这也可能影响风险评估的结果以及为应对该风险实施的审计程序的性质、时间安排和范围。注册会计师计划的进一步审计程序可以分为总体方案和具体审计程序进一步审计程序可以分为总体方案和具体审计程序两个层次。总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案），具体审计程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。3.计划其他审计程序 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等、针对期后事项、或有事项、持续经营、对法律法规的考虑、关联方、舞弊等的程序。【例题 86单选题】（2020 年）下列有关计划审计工作的说法中，错误的是（）。A.在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑初步业务活动的结果 B.注册会计师制定的具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序 C.注册会计师在制定审计计划时，应当确定对项目组成员的工作进行复核的性质、时间安排和范围 D.具体审计计划通常不影响总体审计策略 正确答案D 答案解析注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。【例题 87多选题】（2016 年）下列各项中，属于具体审计计划活动的有（）。A.确定重要性 B.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围 C.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 D.确定是否需要实施项目质量复核 正确答案BC 答案解析具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序；重要性水平是在总体审计策略确定的；选项 A、D 属于在总体审计策略中需要考虑的内容。【例题 88单选题】（2015 年）下列有关审计计划的说法中，正确的是（）。A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前 B.总体审计策略不受具体审计计划的影响 C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 9 页 D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案 正确答案A 答案解析 虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定，选项 B 错误；具体审计计划制定的内容之一就是计划实施的进一步审计程序，选项 C 错误；确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心，所以选项 D 错误。【高频考点 24】对项目组成员工作的指导、监督与复核【高频考点 24】对项目组成员工作的指导、监督与复核 注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。【例题 89单选题】（2019 年）确定项目组内部的复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师不应当考虑的是（）。A.被审计单位的规模 B.评估的重大错报风险 C.项目质量复核人员的经验和能力 D.项目组成员的专业素质和胜任能力 正确答案C 答案解析注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。第 11 讲 审计重要性 第 11 讲 审计重要性 高频考点清单：高频考点清单：【高频考点 25】审计重要性运用的环节 【高频考点 26】重要性水平的确定 【高频考点 27】评价审计过程中识别出的错报 【高频考点 25】审计重要性运用的环节【高频考点 25】审计重要性运用的环节 （1）在制定总体审计策略制定总体审计策略时，就必须对重大错报的金额和性质金额和性质作出一个判断，这包括制定制定财务报表整体的重要性水平和特定交易类别、账户余额和披露认定层次的重要性水平（如有必要）。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 10 页 （2）审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制定一个比计划的重要性水平更低的金额一个比计划的重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序实际执行的重要性。在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新更新重要性，并考虑进一步审计程序是否仍然适当。（3）在形成审计结论阶段形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。（错报重大但不广泛时，保留意见审计报告；错报重大且广泛时，否定意见审计报告。）【笔记】未更正错报汇总表 VS 计划的财务报表整体的重要性水平 单个报表项目的错报 VS 计划的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 【高频考点 26】重要性水平的确定【高频考点 26】重要性水平的确定 【框架】（一）计划的重要性 1.计划的财务报表整体的重要性水平 通常先选定一个基准一个基准，再乘以某一百分比某一百分比作为财务报表整体的重要性。（1）选择适当的基准 在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：财务报表的要素要素；是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目；被审计单位的性质性质、所处的生命周期阶段生命周期阶段以及所处行业和经济环境行业和经济环境；（注意重大错报风险不是影响因素，被审计单位的重大错报风险不影响选择什么基准）被审计单位的所有权结构和融资方式所有权结构和融资方式；基准的相对波动性波动性（波动较大的项目不要选取）。适当的基准取决于被审计单位的具体情况，下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的基准：旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 11 页 被审计单位的情况 可能选择的基准 企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润 企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 过去 35 年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入 企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 总资产 企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 营业收入 开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 净资产 国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用 成本与营业费用总额 公益性质的基金会 捐赠收入或捐赠支出总额 【注意】如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过不宜超过上年度的重要性。注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。例如，被审计单位处在新设立新设立阶段时注册会计师可能采用总资产总资产作为基准，被审计单位处在成长期成长期时注册会计师可能采用营业收入营业收入作为基准，被审计单位进入经营成熟期成熟期后注册会计师可能采用经常性业经常性业务的税前利润务的税前利润作为基准。（2）百分比的选择 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断：百分比和选定的基准之间存在一定的联系（反向关系反向关系），如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：被审计单位 经验百分比 以税前利润税前利润为基准的实体 税前利润的 5%到 10%以收入收入为基准的实体 收入的 1%到 2%以资产总额资产总额为基准的实体 通常不超过资产总额的 1%以未扣除利息、税金折旧及摊销的利润（EBITDA）为基准的实体 通常不超过 EBITDA 的 2.5%在确定百分比时，考虑的因素包括但不限于：审计单位是否为上市公司或公众利益实体 财务报表使用者的范围；旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 12 页 被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使用者）。2.计划的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 【暗号】中科大物理系 根据被审计单位的特定情况，如果如果存在一个或多个一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表层整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析）计量或披露的预期；（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面特定方面（如关于分部或重大企业合并的披露）。（二）实际执行的重要性 【暗号】CPA 审计备考 1.针对计划的财务报表整体重要性水平确定的实际执行的财务报表整体重要性 实际执行的（财务报表整体的）重要性，是指注册会计师确定的低于低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。2.针对计划的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平确定的实际执行的特定类别交易、账户余额或披露重要性 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。3.确定实际执行重要性考虑的因素 确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报前期识别出的错报对本期错报作出的预期。4.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50755075。（1）选择较低较低的百分比来确定实际执行的重要性的情形（50）：首次首次接受委托的审计项目；连续审计项目，以前年度审计调整较多较多；项目总体风险较高较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。（2）选择较高较高的百分比来确定实际执行的重要性的情形（75）：旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 13 页 连续审计，以前年度审计调整较少较少；项目总体风险为低到中等低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；以前期间的审计经验表明内部控制运行有效有效。5.在审计中运用实际执行的重要性 实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下两个方面：（1）注册会计师在计划审计工作时，可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取通常选取金额超过实际执行的重要性超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。【特别注意】这不代表不代表注册会计师可以对所有所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；对于存在低估风险低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；对于识别出存在舞弊风险舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。（2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在实施实质性分析程序实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；在运用审计抽样实施细节测试审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。（三）审计过程中修改重要性 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。【例题 90单选题】（2021 年）注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，下列各项中，通常无需考虑的是（）。A.被审计单位的所有权结构 B.是否为首次接受委托的审计项目 C.被审计单位的融资方式 D.被审计单位的性质 正确答案B 答案解析选项 B 为确定实际执行的重要性的百分比时考虑的因素。【例题 91单选题】（2020 年）下列有关财务报表整体的重要性的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性 B.财务报表使用者的范围越广，财务报表整体的重要性金额越低 C.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第六部分 审计计划 第 14 页 D.财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改 正确答案C 答案解析注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性。【例题 92单选题】（2020 年）下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。A.实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性 B.在所有审计业务中，注册会计师都应当确定实际执行的重要性 C.注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性 D.注册会计师无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序 正确答案D 答案解析 注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不表明注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；（2）