第五节 所得税费用的确认和计量.pdf

出自东奥会计在线 出自东奥会计在线 第 1 页 第十九章 所得税 第五节 所得税费用的确认和计量第五节 所得税费用的确认和计量 一、单项选择题一、单项选择题 1.甲公司期初递延所得税负债余额为 5 万元，期初递延所得税资产无余额，本期期末某资产账面价值为 300 万元，计税基础为 260 万元，某负债账面价值为 150 万元，计税基础为 120 万元，假设未来适用的所得税税率为 25%，该暂时性差异全部影响损益，并且除上述暂时性差异外无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期应确认的递延所得税费用为（）万元。A.7.5 B.5 C.2.5 D.-2.5 2.甲公司 220 年实现营业收入 1000 万元，利润总额为 400 万元，当年广告费用实际发生额 200 万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的 15%，超过标准的部分可予以后年度税前抵扣。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，当年行政性罚款支出为 10 万元，当年购入的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产截至年末增值了 10 万元，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。假定甲公司未来期间会产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素，则甲公司 220 年应确认的所得税费用为（）万元。A.102.5 B.100 C.115 D.112.5 二、多项选择题二、多项选择题 1.下列各项中，在计算应纳税所得额时应当纳税调增的有（）。A.计提固定资产减值准备 B.行政性罚款支出 C.发生的业务招待费税法上不允许扣除部分 D.确认国债利息收入 2.甲公司为 219 年新成立的公司，219 年发生经营亏损 3000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5 个年度的应纳税所得额，预计未来 5 年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。220 年实现税前利润 800 万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来 4 年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。220 年适用的所得税税率为 33%，根据 220 年颁布的新所得税法规定，自 221 年 1 月 1 日起该公司适用所得税税率变更为 25%。221 年实现税前利润 1200 万元，221 年未发生其他纳税调整事项，预计未来 3 年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。则下列说法正确的有（）。A.219 年年末应确认的递延所得税资产为 990 万元 B.220 年年末利润表的所得税费用为 0 万元 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263出自东奥会计在线 出自东奥会计在线 第 2 页 第十九章 所得税 C.220 年转回递延所得税资产 264 万元 D.220 年年末的递延所得税资产余额为 550 万元 3.甲公司自行建造的 C 建筑物于 219 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并于当日直接对外出租，成本为 6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。221 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为 20 年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 221 年度实现的利润总额为 15000 万元，适用的所得税税率为 25%，且预计未来期间适用税率不会发生变化。甲公司下列对该事项会计处理的描述中正确的有（）。A.221 年确认递延所得税负债 210 万元 B.221 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为 470 万元 C.221 年应交所得税为 3625 万元 D.221 年所得税费用为 3750 万元 三、计算分析题三、计算分析题 1.甲公司 220 年度实现的利润总额为 2000 万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，且预计未来期间适用税率不会发生变化，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司 220 年度与所得税有关的经济业务如下：（1）219 年 12 月购入管理用固定资产，原值为 300 万元，预计净残值为 15 万元，预计使用年限为 10 年，会计上按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限与预计净残值和会计规定相一致。（2）220 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术，甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10 年，采用直线法摊销，无残值。220 年 12 月 31 日，该无形资产的可收回金额为 90 万元。（3）220 年甲公司因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面余额为 80 万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。（4）220 年 8 月 4 日购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为 900 万元，220 年 12 月 31 日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值为 1020 万元，假设税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司 220 年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）计算甲公司 220 年 12 月 31 日递延所得税资产和递延所得税负债余额。（3）计算甲公司 220 年所得税费用金额并编制与所得税相关的会计分录。四、综合题四、综合题 1.甲公司 220 年初的递延所得税资产借方余额为 30 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 220 年度实现的利润总额为 9200 万元，甲公司 220 度发生的有关交易和事项如下：旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263出自东奥会计在线 出自东奥会计在线 第 3 页 第十九章 所得税（1）220 年 11 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200万元。220 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。（2）甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为 220 年 12 月 31 日。220 年 12 月 31 日，该写字楼账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，未计提减值准备，公允价值为 52000 万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。（3）220 年 12 月 31 日，甲公司收到与资产相关的政府补助 4000 万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公司采用总额法核算政府补助。（4）甲公司自 220 年 3 月 1 日起自行研发一项新技术，220 年发生研发支出共计 500 万元（用银行存款支付 60%，40%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 100 万元，符合资本化条件后支出 300 万元，研发活动至 220 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%摊销。（5）220 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 21000 万元的普通股股票为对价取得丙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并且甲公司增发股票数不超过原发行在外股票数，不属于反向购买。丙公司当日可辨认净资产的账面价值为 20000 万元，其中股本 8000 万元，未分配利润 12000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 400 万元、公允价值为 600 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。丙公司适用的所得税税率为 25%。假定甲公司 220 年适用的所得税税率为 15%，从 221 年开始适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1）至资料（4），分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。（2）判断哪些暂时性差异确认的递延所得税对应科目为所有者权益类科目，并说明理由。（3）计算甲公司 220 年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。（4）根据资料（5），计算甲公司购买日合并财务报表中应确认的递延所得税和商誉的金额。参考答案及解析参考答案及解析 一、单项选择题一、单项选择题 1.【答案】D【解析】本期确认递延所得税资产=（150-120）25%=7.5（万元），本期确认递延所得税负债=（300-260）25%-5=5（万元），递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期转回的递延所得税负债+本期转回的递延所得税资产-本期确认的递延所得税资产=5-7.5=-2.5（万元）。2.【答案】A【解析】甲公司 220 年应纳税所得额=400+10+（200-100015%）-10=450（万元）；应交所得税=450旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263出自东奥会计在线 出自东奥会计在线 第 4 页 第十九章 所得税 25%=112.5（万元）；确认递延所得税资产=（200-100015%）25%-0=12.5（万元）；确认递延所得税负债=1025%-0=2.5（万元）；则甲公司 220 年应确认的所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5（万元）。二、多项选择题二、多项选择题 1.【答案】ABC【解析】选项 D，在计算应纳税所得额时应当纳税调减。2.【答案】AD【解析】219 年年末，甲公司应确认的递延所得税资产=300033%=990（万元），选项 A 正确；220 年年末，可税前补亏 800 万元，递延所得税资产余额=（3000-800）25%=550（万元），应转回的递延所得税资产=990-550=440（万元），应交所得税为 0，当期所得税费用为 440 万元，选项 B 和 C 错误，选项 D 正确。3.【答案】ABD【解析】221 年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500（公允价值变动收益）+6800/20（221 年按税法规定应计提的折旧额）=840（万元），应确认递延所得税负债=84025%=210（万元），选项 A 正确；221 年 12月 31 日应纳税暂时性差异余额=1200（累计公允价值变动收益）+6800/202（至 221 年 12 月 31 日按税法规定累计应计提折旧额）=1880（万元），递延所得税负债余额=188025%=470（万元），选项 B 正确；221 年应交所得税=（15000-840）25%=3540（万元），选项 C 错误；221 年所得税费用=3540+210=3750（万元），选项 D 正确。三、计算分析题三、计算分析题 1.【答案】（1）应纳税所得额=2000+3002/10-（300-15）/10-120/10+30+80=2129.5（万元），应交所得税=2129.525%=532.38（万元）。（2）事项（1），220 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=300-3002/10=240（万元），计税基础=300-（300-15）/10=271.5（万元），产生可抵扣暂时性差异=271.5-240=31.5（万元），应确认递延所得税资产=31.525%=7.88（万元）；事项（2），无形资产使用寿命不确定，会计上不计提摊销，220 年 12 月 31 日成本为 120 万元，可收回金额为 90 万元，所以账面价值为 90 万元，计税基础=120-120/10=108（万元），产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元）。确认递延所得税资产=1825%=4.5（万元）；事项（3），220 年 12 月 31 日预计负债账面价值为 80 万元，计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异 80 万元，应确认递延所得税资产=8025%=20（万元）；事项（4），220 年 12 月 31 日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）账面价值为 1020 万元，计税基础为 900 万元，产生应纳税暂时性差异=1020-900=120（万元），应确认递延所得税负债=12025%=30（万元）。旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263出自东奥会计在线 出自东奥会计在线 第 5 页 第十九章 所得税 综上：220 年 12 月 31 日递延所得税资产余额=7.88+4.5+20=32.38（万元）；220 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为 30 万元。（3）220 年所得税费用=532.38-32.38=500（万元）。会计分录为：借：所得税费用 500 递延所得税资产 32.38 其他综合收益 30 贷：应交税费应交所得税 532.38 递延所得税负债 30 四、综合题四、综合题 1.【答案】（1）资料（1），应转回递延所得税资产 30 万元。理由：220 年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用 300 万元，冲减预计负债年初余额 200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产 30 万元（20015%）。资料（2），应确认递延所得税负债 3000 万元。理由：该投资性房地产的账面价值为 52000 万元，计税基础为 40000 万元（50000-10000），产生应纳税暂时性差异 12000 万元，从而确认递延所得税负债 3000 万元（1200025%）。资料（3），应确认递延所得税资产 1000 万元。理由：该项与资产相关的政府补助不满足免税条件，递延收益账面价值为 4000 万元，计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异 4000 万元，从而确认递延所得税资产 1000 万元（400025%）。资料（4），开发支出的账面价值为 300 万元，计税基础=300175%=525（万元），与其账面价值 300 万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。（2）资料（2）中产生的暂时性差异确认的递延所得税对应科目为所有者权益类科目。理由：将自用写字楼转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，即投资性房地产账面价值大于计税基础的差额计入其他综合收益，因此确认的递延所得税负债对应科目为其他综合收益。（3）甲公司 220 年度应交所得税=9200-200+4000-（100+100）75%15%=1927.5（万元）。借：所得税费用 957.5 递延所得税资产 970（1000-30）贷：应交税费应交所得税 1927.5 借：其他综合收益 3000 贷：递延所得税负债 3000 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263出自东奥会计在线 出自东奥会计在线 第 6 页 第十九章 所得税（4）购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（600-400）25%=50（万元）。商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=21000-（20000+200-50）100%=850（万元）。旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263