第十一章 第五节 生产与存货循环的实质性程序.pdf

出自东奥会计在线出自东奥会计在线 第 1 页 第十一章 第五节 生产与存货循环的实质性程序 第十一章第十一章 第五节第五节 生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序 一、单项选择题一、单项选择题 1、针对存货监盘中确定适当的监盘地点的说法中，不恰当的是（）。A.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性 B.在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因 C.如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘 D.获取的存货存放地点清单，无须包括期末库存量为零的仓库 2、注册会计师在被审计单位存货盘点工作即将结束前，应当实施的审计程序不包括（）。A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 B.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回 C.将各项存货的盘点表单与存货盘点结果汇总记录进行核对 D.注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点 3、实施存货监盘程序，主要证明的存货认定是（）。A.存在 B.完整性 C.权利和义务 D.准确性、计价和分摊 4、下列有关存货监盘的说法中，不恰当的是（）。A.如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用作实质性程序 B.尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任 C.存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对“权利和义务”认定的相关风险 D.存货监盘针对的主要是存货的存在和完整性认定，对存货的准确性、计价和分摊认定也能提供部分审计证据 5、下列各项中，属于在被审计单位盘点存货前注册会计师实施的工作的是（）。A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 B.对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因 C.检查存货 D.观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 6、如果被审计单位存货存放在多个地点，下列各项中，注册会计师可以考虑执行的程序不包括（）。旭晟出品 必属精品加微信 免费领取 各类资料 考前精准押题信：2757123263出自东奥会计在线出自东奥会计在线 第 2 页 第十一章 第五节 生产与存货循环的实质性程序 A.询问被审计单位管理层和财务部门的人员，以了解有关存货存放地点的情况 B.检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库 C.检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金 D.检查被审计单位“固定资产房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物 7、下列有关存货监盘计划的说法中，不恰当的是（）。A.为了有效地实施存货监盘，注册会计师无须与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，以增加审计程序的不可预见性 B.注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序 C.注册会计师可以根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作 D.如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整 8、以下有关注册会计师执行存货抽盘程序的说法中，不恰当的是（）。A.注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目 B.注册会计师在实施存货抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在分类或截止方面存在错误 C.由于存货抽盘检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误 D.实施存货抽盘程序时发现差异，注册会计师可能要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组 9、注册会计师在遇到下列（）情况时，可以放弃存货监盘，实施替代审计程序。A.由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地点 B.会计师事务所审计业务增多，每个审计项目的时间被压缩 C.由于存货质量难以确定，审计项目组没有聘请到相关专家 D.存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点 10、由于雾霾天气导致航班返航，注册会计师无法在预定的时间到达存货盘点现场，下列审计程序中，最恰当的是（）。A.检查存货相关的原始凭证 B.对存货实施分析程序 C.另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序 D.扩大控制测试的范围 11、以下有关在存货盘点现场实施存货监盘不可行的说法中，不恰当的是（）。A.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由 B.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序 C.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序 D.在存货盘点现场实施存货监盘不可行，可能是由存货性质和存放地点等因素造成的 12、下列有关存货监盘的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当实施存货监盘程序 B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作 旭晟出品 必属精品加微信 免费领取 各类资料 考前精准押题信：2757123263出自东奥会计在线出自东奥会计在线 第 3 页 第十一章 第五节 生产与存货循环的实质性程序 C.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权 D.由于存货的性质导致在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当另择日期实施存货监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序 13、下列有关存货监盘的说法中，错误的是（）。A.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围 B.注册会计师需要在监盘时获取盘点日前最后的出、入库单据编号，用于执行截止测试 C.如果存货在盘点过程中未停止移动，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行 D.在监盘过程中，注册会计师无须对过时、毁损或陈旧的存货实施审计程序 二、多项选择题二、多项选择题 1、下列有关存货监盘的说法中，正确的有（）。A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作 B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录 C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘范围应当覆盖所有存放地点 D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序 2、在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括（）。A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况 C.检查存货 D.执行抽盘 3、下列有关存货监盘与相关认定的说法中，恰当的有（）。A.主要针对的是存货的存在认定 B.对存货的完整性认定，能提供部分审计证据 C.对存货的准确性、计价和分摊认定，能提供部分审计证据 D.对存货的权利和义务认定，能够提供充分、适当的审计证据 4、A 注册会计师正在制定甲上市公司 2021 年度财务报表审计业务中的存货监盘计划，以下是其具体内容，其中存在缺陷的有（）。A.在开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识 B.在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况 C.在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿 D.与被审计单位协调实地察看盘点现场的时间 5、下列各项中，关于观察管理层制定的盘点程序的执行情况的说法中，正确的有（）。A.有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据 B.如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录 旭晟出品 必属精品加微信 免费领取 各类资料 考前精准押题信：2757123263出自东奥会计在线出自东奥会计在线 第 4 页 第十一章 第五节 生产与存货循环的实质性程序 C.注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 D.如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出盘点日以前的最后几笔装运和入库记录 6、在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列（）主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。A.存货盘点范围和场所的确定 B.存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分 C.盘点表单的设计、使用与控制 D.盘点期间存货移动的控制 7、下列属于存货监盘的主要目标的有（）。A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据 B.对存货进行计价测试 C.检查存货的数量是否真实完整 D.检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况 8、注册会计师在确定存货监盘范围时，应考虑的因素有（）。A.存货的内容及性质 B.存货的重大错报风险的评估结果 C.审计项目组的人员数量 D.被审计单位与存货相关的内部控制的完善程度 9、下列关于存货监盘的说法中，正确的有（）。A.存货监盘的相关程序可以用作控制测试，也可以用作实质性程序 B.在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作 C.特殊情况下，注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘 D.存货监盘的时间，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 10、下列关于注册会计师对期末存货进行截止测试的说法中，恰当的有（）。A.注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试 B.在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号 C.如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出盘点日以前的最后几笔装运和入库记录 D.如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况 11、注册会计师在执行抽盘时发现了差异，下列各项中，正确的有（）。A.此时很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误 B.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度 C.在可能的情况下，注册会计师需要扩大检查范围以减少错误的发生 D.注册会计师可以要求被审计单位重新盘点 12、针对由第三方保管或控制的重要存货，注册会计师可能实施的审计程序包括（）。A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 B.如果可行，安排其他注册会计师实施监盘 旭晟出品 必属精品加微信 免费领取 各类资料 考前精准押题信：2757123263出自东奥会计在线出自东奥会计在线 第 5 页 第十一章 第五节 生产与存货循环的实质性程序 C.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单 D.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认 13、注册会计师识别需要计提存货跌价准备的存货项目时可以实施的程序包括（）。A.充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提 B.询问管理层和相关部门员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的存货跌价准备 C.审阅存货货龄分析表识别滞销或陈旧的存货 D.结合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息，以判断被审计单位的存货跌价准备计算表是否有遗漏 三、简答题三、简答题 1、A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2021 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在甲公司开始盘点存货前，A 注册会计师在拟检查的存货项目上作出标识。（2）对以标准规格包装箱包装的存货，A 注册会计师根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（3）在存货监盘过程中，A 注册会计师除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（4）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货盘点的范围。（5）在存货监盘结束时，A 注册会计师将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出存货监盘计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。2、ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司的存货存在特别风险。A 注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。（2）2021 年 12 月 25 日，A 注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A 注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确和完整的审计证据。（4）A 注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A 注册会计师据此认可了甲公司的记录结果。（5）A 注册会计师获取了甲公司的存货可变现净值计算表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。3、甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2021 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：旭晟出品 必属精品加微信 免费领取 各类资料 考前精准押题信：2757123263出自东奥会计在线出自东奥会计在线 第 6 页 第十一章 第五节 生产与存货循环的实质性程序（1）因观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，因此审计项目组在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（2）对于甲公司纳入盘点范围的存货，审计项目组应当确定其是否应当纳入盘点范围，对于甲公司未纳入盘点范围的存货，审计项目组无须关注。（3）由于在进驻甲公司之前，甲公司已经完成了某个重要仓库期末存货盘点工作，审计项目组决定于 2022 年 1月 25 日代替甲公司对该仓库的存货进行重新盘点，将其作为甲公司的盘点记录，同时实施程序将盘点结果调整至资产负债表日，将工作记录作为审计项目组的监盘工作底稿。（4）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。（5）审计项目组通过函证程序获取了甲公司部分存放在第三方仓库的重要产成品的相关审计证据。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。4、ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2021 年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：（1）在对甲公司存货实施监盘时，A 注册会计师在存货盘点现场观察了管理层制定的盘点程序的执行情况，认为与存货盘点相关的控制得到执行。A 注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了监盘工作。（2）乙公司的存货存放在多个地点。A 注册会计师取得了存货存放地点清单，并根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。（3）丙公司 2021 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 40%。A 注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，并确定了暂估存货的单价，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。（4）丁公司年末存放在客户仓库的产品余额占存货总额的 30%，由于无法实施监盘，且认为函证很可能无效，A注册会计师检查了丁公司相关产品的发出和客户签收记录、与客户的对账记录以及期后结算单据，查询了客户网站上开放给供应商的库存信息，据此认可了该项存货的数量。（5）A 注册会计师在对戊公司的存货实施监盘时，评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序并观察了管理层制定的盘点程序的执行情况，据此认可了盘点结果。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。参考答案及解析参考答案及解析 一、单项选择题一、单项选择题 1、【答案】D【解析】选项 D 不恰当，获取的存货存放地点清单，包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等。2、【答案】D 旭晟出品 必属精品加微信 免费领取 各类资料 考前精准押题信：2757123263出自东奥会计在线出自东奥会计在线 第 7 页 第十一章 第五节 生产与存货循环的实质性程序【解析】选项 D 错误，属于存货盘点前的审计程序而非盘点结束前的审计程序。3、【答案】A【解析】存货监盘针对的主要是存货的存在认定。4、【答案】D【解析】选项 D 不恰当，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。5、【答案】B【解析】选项 A 错误，属于对由第三方保管或控制的存货实施的程序；选项 C 错误，属于在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序；选项 D 错误，属于被审计单位存货盘点结束前注册会计师的工作。6、【答案】A【解析】注册会计师应当询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况，选项 A 不包括。7、【答案】A【解析】选项 A 不恰当，为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。8、【答案】B【解析】选项 B 不恰当，注册会计师在实施存货抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。9、【答案】D【解析】如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，应当另择日期实施监盘，选项 A 错误；审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，选项 BC 错误。10、【答案】C【解析】如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，选项 C 最恰当。11、【答案】C【解析】选项 C 不恰当，如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，应实施替代审计程序。12、【答案】B 旭晟出品 必属精品加微信 免费领取 各类资料 考前精准押题信：2757123263出自东奥会计在线出自东奥会计在线 第 8 页 第十一章 第五节 生产与存货循环的实质性程序【解析】如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果，选项 A 错误；注册会计师的责任是对存货进行监盘，注册会计师不能代行被审计单位盘点存货的职责，选项 B 正确；存货监盘可能获取所有权的部分审计证据，但存货监盘本身并不足以提供存货所有权的充分、适当的审计证据，选项 C 错误；由于存货的性质导致在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，选项 D 错误。13、【答案】D【解析】选项 D 错误，在监盘过程中，注册会计师需要将所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。二、多项选择题二、多项选择题 1、【答案】AB【解析】选项 C 错误，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因；选项 D 错误，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。2、【答案】ABCD 3、【答案】ABC【解析】选项 D 不恰当，注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据，同时需要注意，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对“权利和义务”认定的相关风险。4、【答案】AC【解析】对拟检查的存货作出标识会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性，选项 A 存在缺陷；所有的盘点表单的号码都要记录，确定其是否连续编号，包含作废的盘点表单，选项 C 存在缺陷。5、【答案】ABCD 6、【答案】ABCD【解析】在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定（选项 A）；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分（选项 B）；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制（选项 D）；盘点表单的设计、使用与控制（选项 C）；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。旭晟出品 必属精品加微信 免费领取 各类资料 考前精准押题信：2757123263出自东奥会计在线出自东奥会计在线 第 9 页 第十一章 第五节 生产与存货循环的实质性程序 7、【答案】ACD【解析】存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据（选项 A），检查存货的数量是否真实完整（选项 C），是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况（选项 D）。8、【答案】ABD【解析】不能因为审计项目组人员数量的问题而影响存货监盘范围，选项 C 不正确。9、【答案】ABCD 10、【答案】ABCD 11、【答案】ABCD【解析】注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可以要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。12、【答案】ABCD 13、【答案】BCD【解析】选项 A 属于“检查可变现净值的计量是否合理”的审计程序。三、简答题三、简答题 1、【答案】（1）不恰当。在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。（2）不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。（3）恰当。（4）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，并确定是否需要纳入存货盘点范围。（5）不恰当。应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。2、【答案】（1）恰当。旭晟出品 必属精品加微信 免费领取 各类资料 考前精准押题信：2757123263出自东奥会计在线出自东奥会计在线 第 10 页 第十一章 第五节 生产与存货循环的实质性程序（2）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。（3）恰当。（4）不恰当。在收到电子形式的回函（包括传真件）时，A 注册会计师应保持职业怀疑，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，可以要求被询证者提供回函原件。（5）不恰当。还需考虑存货可变现净值计算表的准确性。3、【答案】（1）不恰当。在实施存货监盘时，应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（2）不恰当。对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。（3）不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。盘点存货是甲公司管理层的责任。（4）不恰当。审计项目组应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回。（5）恰当。4、【答案】（1）不恰当。A 注册会计师没有/应当评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。（2）不恰当。注册会计师应当检查存货存放地点清单的完整性。（3）恰当。（4）恰当。（5）不恰当。注册会计师没有/应当检查存货并执行抽盘。旭晟出品 必属精品加微信 免费领取 各类资料 考前精准押题信：2757123263