第十九章 所得税-资产和负债的计税基础、暂时性差异-题目答案分离.pdf

第1页/共6页第十九章 所得税-资产和负债的计税基础、暂时性差异一、单项选择题一、单项选择题1.某企业219年因债务担保确认了预计负债600万元，该担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。不考虑其他因素，219年末该项预计负债的计税基础为（）。A.600万元B.0C.300万元D.无法确定2.某公司220年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。222年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。假定不考虑其他因素，222年末该项设备的计税基础是（）A.640万元 B.720万元 C.800万元 D.560万元3.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（）。A.固定资产会计折旧小于税法折旧B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面余额的部分进行了调整D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分4.假设期初可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异余额均为0，下列各项说法正确的是（）。A.甲公司确认其他债权投资公允价值上升30万元，产生可抵扣暂时性差异30万元B.乙公司计提投资性房地产减值准备20万元，产生应纳税暂时性差异20万元C.丙公司确认国债利息收入50万元，产生可抵扣暂时性差异50万元D.丁公司确认商誉减值准备20万元，产生可抵扣暂时性差异20万元5.下列关于暂时性差异的表述中不正确的是（）。A.不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，即使按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异不构成暂时性差异B.暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额C.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，视同可抵扣暂时性差异D.企业发生的超过税法规定限额的广告费和业务宣传费等，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，视同可抵扣暂时性差异6.下列关于资产的计税基础说法正确的是（）。A.甲公司应收乙公司账款100万元，已计提坏账准备10万元，则该项应收账款的计税基础为90万元B.甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，账面原值为100万元，未计提减值准备，已使用2年，则该项无形资产的计税基础为100万元C.甲公司拥有一项交易性金融资产，取得时成本为100万元，持有过程中公允价值增加20万元，则该项交易性金融资产的计税基础为100万元D.甲公司持有一批账面余额为200万元的存货，期末可变现净值为150万元，则该批存货的计税基础为150万元7.某公司219年确认的应付职工薪酬为360万元。税法规定当期可予以税前扣除的金额为300万元，其他部分允许结转以后年度税前扣除，该公司219年因应付职工薪酬确认的暂时性差异为（）。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823第2页/共6页A.应纳税暂时性差异60万元B.可抵扣暂时性差异60万元C.应纳税暂时性差异300万元D.可抵扣暂时性差异300万元8.A公司219年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用年限为5年，预计无残值，采用直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计无残值，适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，221年12月31日应纳税暂时性差异余额为（）。A.4.8万元B.12万元C.7.2万元D.4万元二、多项选择题二、多项选择题9.下列项目中，不会产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.企业发生的可用于抵减以后年度应纳税所得额的亏损额B.会计计提的折旧大于税法规定的折旧C.会计计提的折旧小于税法规定的折旧D.交易性金融资产的公允价值上升10.下列资产或者负债期末的账面价值与计税基础一定相等的有（）。A.允许当期税前扣除的应付职工薪酬B.其他债权投资C.短期借款D.交易性金融负债11.下列相关资产的计税基础的表述，不正确的有（）。A.公允价值模式计量的投资性房地产，期末计税基础等于期末公允价值B.成本模式计量的投资性房地产，期末计税基础等于账面余额的金额C.权益法核算的长期股权投资，期末计税基础等于“投资成本”明细的金额D.成本法核算的长期股权投资，期末计税基础等于未扣除减值准备的长期股权投资科目余额12.甲公司适用的所得税税率为25%。221年，甲公司自行研究开发一项专利技术，研究阶段发生支出100万元，开发阶段符合资本化条件之前发生的支出50万元，符合资本化条件之后发生支出400万元，假定甲公司开发的此项专利技术符合税法上规定的“三新”标准，税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加计扣除75%；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。A.该项无形资产的初始入账成本为400万元 B.该项无形资产在初始确认时的计税基础为825万元 C.该项无形资产的初始确认产生可抵扣暂时性差异300万元 D.甲公司应确认递延所得税资产50万元13.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。219年初“预计负债预计产品保修费用”余额为500万元，“递延所得税资产”余额为125万元。219年税前会计利润为1 000万元。219年发生下列业务：（1）甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司219年实际发生保修费用400万元，在219年度利润表中因产品保修承诺确认了600万元的销售费用。（2）甲公司219年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。不考虑其他因素，下列关于甲公司219年会计处理的表述中，正确的有（）。A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元14.下列有关暂时性差异的表述中，正确的有（）。A.暂时性差异从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823第3页/共6页B.负债的账面价值小于其计税基础，产生的是应纳税暂时性差异C.企业应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，计算相应的递延所得税资产D.可抵扣暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，可能确认递延所得税资产15.下列各事项中，不属于产生暂时性差异的事项有（）。A.购买国债确认的利息收入B.计提的产品质量保证费用C.支付的工资超过计税工资的部分D.支付的违反税收规定的罚款16.下列有关资产计税基础的判定中，正确的有（）。A.某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元B.一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的计税基础仍为1 000万元C.一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元D.企业支付了3 000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，如果符合免税合并的条件，则该项商誉的计税基础为017.下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（）。A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分B.对采用公允价值模式计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整C.企业发生的可用以后5个年度税前利润弥补的经营亏损D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分18.甲公司219年12月1日收取部分货款用于生产合同约定的标的资产，甲公司确认合同负债500万元，至年末产品尚未发出。不考虑其他因素，下列表述正确的有（）。A.假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，则该项合同负债219年末计税基础为500万元B.假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，则该项合同负债219年末计税基础为0C.假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项合同负债219年末计税基础为0D.假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项合同负债219年末计税基础为500万元答案部分 一、单项选择题 答案部分 一、单项选择题 1.【正确答案】A【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】计税基础账面价值600未来期间按税法规定可税前扣除的金额0600（万元）。2.【正确答案】A【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】税法不承认减值，计算计税基础时不需要考虑减值。税法规定按双倍余额递减法计提折旧，双倍余额递减法下，该设备221年计提的折旧额1 0002/10200（万元），222年计提的折旧额（1 0001 0002/10）2/10160（万元），因此222年末该项设备的计税基础1 000200160640（万元）。3.旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823第4页/共6页【正确答案】D【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项 A，会计计提折旧小于税法计提折旧，则账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项B，因为税法计提的折旧大于会计计提的折旧，会使得资产计税基础小于账面价值，所以形成的是应纳税暂时性差异；选项C，因固定资产采用历史成本计量，因此对于公允价值与账面余额的差额不应进行调整，所以固定资产不会因为该差额而产生暂时性差异；选项D，税法不认可减值，所以计提减值后，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。4.【正确答案】D【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项A，产生应纳税暂时性差异；选项B，产生可抵扣暂时性差异；选项C，国债利息收入免税，产生非暂时性差异。5.【正确答案】A【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异构成暂时性差异，比如：（1）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，净亏损不属于资产也不属于负债，由于在当期期末会转入未分配利润科目，其账面价值为0，但是由于其在以后年度可以抵扣，所以其计税基础并不是0，账面价值与计税基础之间的差额视同可抵扣暂时性差异；（2）企业发生的超过税法规定限额的广告费和业务宣传费等，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，广告费是计入销售费用的，期末结转入本年利润，账面价值为0，但是超支部分允许在以后年度扣除，所以计税基础并不是0，账面价值与计税基础之间的差额视同可抵扣暂时性差异。6.【正确答案】C【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项A，资产的计税基础该资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额，由于税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，所以，企业为取得这项应收账款支付的成本在未来期间是准予全额税前扣除的，所以应收账款的计税基础应收账款的账面余额100万元；选项B，使用寿命不确定的无形资产，税法上按照税法上规定的使用年限计提摊销，由于该项无形资产已使用2年，存在摊销，因此计税基础不等于其账面价值；选项D，存货的计税基础为其账面成本200万元。7.【正确答案】B【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】税法规定，当期可予以税前扣除的金额为300万元，其他部分允许结转以后年度税前扣除，即应付职工薪酬在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为60万元，则其计税基础账面价值360未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额60300（万元）。该项负债的账面价值360万元与其计税基础300万元不同，形成可抵扣暂时性差异，金额36030060万元，选项 B正确。8.【正确答案】A【用户答案】未作答【回答错误】旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823第5页/共6页【答案解析】221年12月31日设备的账面价值20205212（万元）；税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率2/540%，计税基础202040%（202040%）40%7.2（万元）；因此应纳税暂时性差异余额127.24.8（万元）。二、多项选择题 二、多项选择题 9.【正确答案】CD【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项A，因其能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异；选项B，会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异；选项CD，会使资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。10.【正确答案】AC【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项B，其他债权投资以公允价值进行计量，其公允价值一旦发生波动，则其计税基础与账面价值就不一致；选项D，交易性金融负债以公允价值进行计量，但税法不认可公允价值变动，因此交易性金融负债公允价值发生波动时，其账面价值与计税基础就不一致了。11.【正确答案】ABC【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项A，公允价值模式计量的投资性房地产，期末计税基础等于其初始成本；选项B，成本模式的投资性房地产计税基础等于账面余额扣除税法认可的折旧或摊销；选项C，权益法核算的长期股权投资，期末计税基础等于初始成本，其初始成本是通过“投资成本”科目核算的，但是“投资成本”科目还会核算初始投资成本小于可辨认净资产公允价值的份额的差额，这部分税法不认可，所以“投资成本”明细的金额不一定等于计税基础。12.【正确答案】AC【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项A，符合资本化条件之后发生支出400万元作为该无形资产的初始入账成本；选项B，该项无形资产的计税基础400175%700（万元）；选项C，计税基础为700万元，账面价值为400万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异300万元；选项D，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。13.【正确答案】ABCD【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项A、B，与产品售后服务相关的预计负债的账面价值500400600700（万元）；预计负债的计税基础7007000；可抵扣暂时性差异累计额700（万元）；219年末“递延所得税资产”余额70025%175（万元）；219年“递延所得税资产”发生额17512550（万元），所以正确；选项C、D，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础1001000（万元）；可抵扣暂时性差异100（万元）；“递延所得税资产”发生额25（万元），所以正确。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823第6页/共6页14.【正确答案】ABCD【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项C，比如说企业亏损500万元，但是预计税法规定的可抵扣的年限内只能产生400万元利润，这时确认递延所得税资产就要以400万元为基础确认。15.【正确答案】ACD【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项A，购买国债的利息收入税法上免税，形成非暂时性差异；选项B，计提质量保证费用确认预计负债，税法规定，与产品质量保证相关的费用在实际发生时允许税前扣除，因此预计负债的计税基础0，负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异；选项C、D，按照税法的有关规定，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。16.【正确答案】ABCD【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项D，税法不认可免税合并产生的商誉，即商誉计税基础为0，商誉账面价值大于计税基础则形成应纳税暂时性差异，但会计上不确认递延所得税负债。原因有：第一，若确认，分录是：借：商誉 贷：递延所得税负债 则产生新的递延所得税负债，进而改变商誉账面价值的计算结果（增加），商誉账面价值增加后，又产生递延所得税负债，从而二者无限循环；第二，由于确认递延所得税负债，导致商誉账面价值增加，影响会计信息的可靠性。17.【正确答案】AB【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】选项C、D产生的是可抵扣暂时性差异。18.【正确答案】AC【用户答案】未作答【回答错误】【答案解析】按照会计准则规定，企业销售商品时，应在客户取得该商品的控制权时确认收入，此时甲公司尚未生产标的资产，因此客户尚未取得该商品的控制权，甲公司应确认合同负债500万元，即账面价值为500万元。（1）假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，即与会计规定是一致的，当期没有纳税，未来需要抵扣的是0，因此计税基础5000500（万元），选项A正确。（2）假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，即税法当期就将500万元计入了应纳税所得额中，未来会计确认收入时，需要将其从应纳税所得额中扣除，因此计税基础5005000，选项C正确。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 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