第3001讲　综合题命题形式及解题技巧-_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第第 0101 讲 讲 综合题命题形式及解题技巧综合题命题形式及解题技巧 近年综合题命题形式 根据上表可以看出，资料一、二通常是给出被审计单位的背景，并给出相应的财务数据，根据这些财务数据对被审计单位的重大错报风险进行评估，并写出与哪些认定相关；资料三的题干表述通常是针对审计计划；资料四的题干表述通常为风险应对（进一步审计程序）；资料五的题干表述通常为对重大事项的处理情况。除 2015 年涉及到集团公司审计的综合题外，其他的均未结合集团审计的内容进行考查，且该年未考查风险评估和认定相结合的题目。其余 7 年的综合题的题干描述组合均为风险评估、认定+审计计划+进一步审计程序+重大事项 综合题解题技巧：1.风险评估认定 要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。第 1 页事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是、否）理由 财务报表项目名称及认定 （1）（2）（3）年份 题型 考查知识点组合 资料一、资料二 资料三 资料四 资料五 2014年 综合题 风险评估、认定 审计 计划 进一步审计程序 【控制测试（资料四）、实质性程序（资料五）】重大事项（资料六）2015年 综合题 （集团审计）审计计划 风险 应对 重大事项 错报 2016年 综合题 风险评估、认定 审计 计划 进一步审计程序 重大事项 2017年 综合题 风险评估、认定 审计 计划 进一步审计程序 重大事项 2018年 综合题 风险评估、认定 审计 计划 进一步审计程序 重大事项 2019年 综合题 风险评估、认定 审计 计划 进一步审计程序 重大事项 2020年 综合题 风险评估、认定 审计 计划 进一步审计程序 重大事项 2021年 综合题 风险评估、认定 审计 计划 进一步审计程序 重大事项 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 解题方法：（1）识别风险 资料一 非财务信息（不要怀疑它）资料二 财务信息（上年数不怀疑，本年数根据资料一建立我的预期，再和资料二本年数账面数字比较），即：根据资料一建立我的预期我的预期 VS 资料二给我的财务信息 不一致的地方就是重大错报风险的领域。写理由记得放一句收尾的话：可能存在 XXXX（例如高估营业收入）的风险。（2）将识别的认定层重大错报风险与报表项目和认定挂钩。2.判断做法是否恰当 综合题除了风险认定，后续资料主要考查风险应对过程中涉及的各种做法是否恰当，涉猎面广泛，包括审计计划、进一步审计程序以及重大事项的应对等，无需专门学习，可用选择题和简答题复习的相关考点进行应对。高频考点高频考点 1 1 审计目标和认定审计目标和认定 一、总体审计目标一、总体审计目标 总体目标的内容 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证合理保证，使注册会计师能够对财 务报表是否在所有重大所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通沟通。第 2 页（4）（5）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 二、认定二、认定 （一）认定的含义 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。（二）两种类型的管理层认定 1.关于所审计期间各类交易、事项及相关披露各类交易、事项及相关披露的认定。2.关于期末账户余额及相关披露期末账户余额及相关披露的认定。具体认定类型包括：（1）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 （2）关于期末账户余额及相关披露的认定 存在 完整性 准确性、计价和分摊 权利和义务 分类 列报 【举例】列报认定：财务报表固定资产附注 第 3 页项目 电子设备 机器设备 运输设备 办公家具 合计 一、账面原值：2020 年 12 月 31 日余额 54,859.84 13,675.21 882,259.16 28,920.00 979,714.21 2.本期增加金额 123,300.00 716,541.84 955,884.01 55,413.00 1,851,138.85（1）购置 123,300.00 716,541.84 955,884.01 55,413.00 1,851,138.85 3.本期减少金额 398,694.87 398,694.87 （1）处置或报废 398,694.87 398,694.87 4.2021 年 12 月 31 日余额 178,159.84 730,217.05 1,439,448.30 84,333.00 2,432,158.19 二、累计折旧 1.2020 年 12 月 31 日余额 27,704.34 2,056.94 271,031.52 8,879.98 309,672.78 2.本期增加金额 25,025.16 20,417.24 271,051.56 8,747.13 325,241.09 （1）计提 25,025.16 20,417.24 271,051.56 8,747.13 325,241.09 3.本期减少金额 189,380.10 189,380.10 （1）处置或报废 189,380.10 189,380.10 4.2021 年 12 月 31 日余额 52,729.50 22,474.18 352,702.98 17,627.11 445,533.77 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 【归纳】PL BS 发生 存在 完整性 完整性 准确性 准确性、计价与分摊 截止 权利与义务 分类 分类 列报 列报 兄弟关系 发生/存在、完整性 VS 准确性/准确性、计价和分摊 皮之不存毛将焉附 【注意】不要一判断多计了，就立马说是违反发生/存在，一定要看它是多计了一项业务业务，还是多计了一些金额金额；不要一判断少计了，就立马说是违反完整性，一定要看它是少计了一项业务，还是少计了一些金额。截止 VS 发生/完整性 如果只是提前或推迟确认，影响的是截止认定而不是发生/完整性认定。如果是完全虚构的项目，影响的才是发生认定。如果是完全漏记的项目，影响的才是完整性认定。第一类 VS 第二类 第 4 页三、减值准备 1.2020 年 12 月 31 日余额 2.本期增加金额 （1）计提 3.本期减少金额 （1）处置或报废 4.2021 年 12 月 31 日余额 四、账面价值 1.2021 年 12 月 31 日账面价值 125,430.34 707,742.87 1,086,745.32 66,705.89 1,986,624.42 2.2020 年 12 月 31 日账面价值 27,155.50 11,618.27 611,227.64 20,040.02 670,041.43 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 【举例】如果是推迟确认一项收入，则对应的应收账款为完整性认定；如果是提前确认一项收入，则对应的应收账款为存在认定。如果仅仅只是表明收入存在跨期问题，则对应的应收账款为“存在/完整性”认定。如何写认定？【注意】识别毛利率高估或低估如何写认定？毛利率（营业收入营业成本）/营业收入1成本/收入 毛利率高估（营业收入高估&营业成本低估）营业收入：发生 应收账款：存在 营业成本：完整性 存货：存在 毛利率低估（营业收入低估&营业成本高估）营业收入：完整性 应收账款：完整性 营业成本：发生 存货：完整性 三、具体审计目标三、具体审计目标 对管理层认定认定的再认定再认定：注册会计师通常将管理层认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对财务报表每一项目 所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。第 5 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823