第2301-2304讲义_会计_基础精讲_高志谦_第二十三章　财务报告_Password_Removed.pdf

20222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章财务报告第二十三章财务报告一、本章概述一、本章概述（一）内容提要本章阐述了财务报告的体系及资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法及会计报表附注的主要内容。（二）关键考点1.资产负债表中关键项目的编制方法2.利润表的编制方法，尤其是结合业务处理的利润表编制应按照综合题标准进行准备3.所有者权益变动表的主要内容4.现金流量表的编制方法5.关联方关系的确认及披露方法二、知识点精讲知识点：财务报告概述二、知识点精讲知识点：财务报告概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。【要点提示】掌握财务报表的体系构成。知识点：资产负债表的编制方法知识点：资产负债表的编制方法（一）资产负债表格式第 1页资产负债表会企 01 表编制单位：年 月 日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益期末余）额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债衍生金融资产衍生金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款应收款项融资预收款项旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会年注册会计师会计计第二十三章第二十三章财务报告财务报告第 2页预付款项合同负债其他应收款应付职工薪酬存货应交税费合同资产其他应付款持有待售资产持有待售负债一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计流动负债合计非流动资产：非流动负债：债权投资长期借款其他债权投资应付债券长期应收款其中：优先股长期股权投资永续债其他权益工具投资租赁负债其他非流动金融资产长期应付款投资性房地产预计负债固定资产递延收益在建工程递延所得税负债生产性生物资产其他非流动负债油气资产非流动负债合计无形资产负债合计开发支出所有者权益（或股东权益）：商誉实收资本（或股本）长期待摊费用其他权益工具递延所得税资产其中：优先股其他非流动资产永续债非流动资产合计资本公积减：库存股其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章第二十三章财务报告财务报告（二）关键资产负债表项目编制方法一览表、第 3页报表项目具体编制方法货币资金根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列交易性金融资产通常根据“交易性金融资产”明细科目期末余额分析填列，如果资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的则归入“其他非流动金融资 其他非流动金融资 产产”。衍生金融资产根据“衍生工具”科目余额填列其他债权投资根据“其他债权投资”明细科目余额填列：自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资，归入“一年内到期的非一年内到期的非流动资产流动资产”；如果所购债券一年内到期所购债券一年内到期的，则归入“其他流动资产其他流动资产”；其他情况归入“其他债权投资其他债权投资”其他权益工具投资根据“其他权益工具投资”总账科目余额填列应收票据根据“应收票据”的明细科目余额分析填列应收账款“应收账款”明细科目的借方余额“预收账款”明细科目的借方余额坏账准备（相关部分）应收款项融资资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款，根据应收票据和应收账款明细科目余额分析填列。应收账款，根据应收票据和应收账款明细科目余额分析填列。预付款项“预付款项”项目“应付账款”明细科目的借方余额“预付账款”明细科目的借方余额应付票据根据“应付票据”的科目余额填列应付账款“应付账款”明细科目的贷方余额“预付账款”明细科目的贷方余额预收款项“预收款项”项目“应收账款”明细科目的贷方余额“预收账款”明细科目的贷方余额存货根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”“发出商品”、“生产成本”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“商品进销差价”等科目余额相加或相减后填列。“合同履约成本合同履约成本”中摊销期在一年以内或一个正常营业周期以内一年以内或一个正常营业周期以内的期末余额减去 减去“合同履约成本减值准备”“合同履约成本减值准备”填入存货存货项。所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益总计）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会年注册会计师会计计第二十三章第二十三章财务报告财务报告。）第 4页“合同取得成本合同取得成本”科目和“合同履约成本合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限在一年或一年或一个正常营业周期以上一个正常营业周期以上的期末余额，减去“合同取得成本减值准备”科目和“合同履约成本减去“合同取得成本减值准备”科目和“合同履约成本减值准备”科目减值准备”科目中相应的期末余额填列其他非流动资产其他非流动资产。“合同取得成本合同取得成本”中摊销期在一年以内或一个正常营业周期以内一年以内或一个正常营业周期以内的，减去对应的“合同取得成本减值准备”填列于“其他流动资产其他流动资产”。合同资 产、合同负债根据“合同资产”科目和“合同负债”科目的明细科目期末余额分析填列，同一合同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”减去“合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，其中净额为贷贷方余额方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列长期待摊费用根据“长期待摊费用”科目余额填列债权投资根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列：自资产负债表日起一年内到期一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，归入“一年内到一年内到期的非流动资产期的非流动资产”；企业购入的以摊余成本后续计量的一年内到期的购入的以摊余成本后续计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，则归入“其他流动资产其他流动资产”；其他情况归入“债权投资”长期应收款下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”、“坏账准备”一年内到期的非流动资产下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”下一年到期的“债权投资”减去相应的“债权投资减值准备”下一年到期的“债权投资”减去相应的“债权投资减值准备”下一年到期的“其他债权投资”下一年到期的“其他债权投资”持有待售资产“持有待售资产”“持有待售资产减值准备”持有待售负债根据“持有待售负债”总账科目余额填列长期股权投资“长期股权投资”“长期股权投资减值准备”投资性房地产以净值列示固定资产“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“固定资产“固定资产清理”清理”在建工程（在建工程在建工程减值准备）（工程物资工程物资减值准备无形资产“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”开发支出根据“研发支出资本化支出”这一明细科目的期末余额填列“长期负债”与“一年内到期的长期负 债”根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”，其余部分填在各长期负债项旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章财务报告第二十三章财务报告其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。【关键考点】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。（三）流动负债与非流动负债划分中特殊问题 1.可转换公司债券负债成分的分类负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关无关。【案例解析】221 年 12 月 1 日，甲公司发行面值为 5 000 000 元的可转换公司债券，每张面值 1 000 元，期限 5 年，到期前债券持有人有权随时按每张面值 1 000 元的债券转换 50股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起 12 个月内）予以清偿，但甲公司在 221 年 12 月 31 日资产负债表日判断该可转换公司债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此，该可转换公司债券的负债成分在 221 年 12 月 31 日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情况）。2.资产负债表日起一年内到期的负债本准则规定，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务有意图且有能力自主地将清偿义务展期展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。【案例解析】甲企业于 214 年 7 月 1 日向 A 银行举借五年期的长期借款，则在 218 年12 月 31 日的资产负债表上，该长期借款应当划分为流动负债。假定存在以下情况：假定甲企业在 218 年 12 月 1 日与 A 银行完成长期再融资或展期，则该借款在 218年 12 月 31 日的资产负债表上应当划分为非流动负债。假定甲企业在 219 年 2 月 1 日（财务报告批准报出日为 219 年 3 月 31 日）完成长期再融资或展期，则该借款在 218 年 12 月 31 日的资产负债表上应当划分为流动负债。假定甲企业与 A 银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲企业打算要展期，则该借款在 218 年 12 月 31 日的资产负债表上应当划分为非流动负债。3.在资产负债表日或之前企业违反长期借款协议企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。第 5页未分配利润应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列其他应付款其他应付款应付利息应付股利其他应收款其他应收款应收利息应收股利坏账准备应收退货成本按是否在一年或一个正常营业周期内出售，分列于“其他流动资产”或“其他非流动资产”。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章财务报告第二十三章财务报告但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。企业的其他长期负债存在类似情况的，应当比照上述有关规定进行处理。【2017 年单选题】甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方和实际用电方分别签订合同，价款分别结算，从供电方购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收费风险。216 年 12 月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应的拖欠了供电方部分款项，为此供电方提出仲裁，经裁决甲公司需支付垫款 2 600 万元，该款项至 216 年 12 月 31 日尚未支付，同时甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付垫款 3 200 万元，法院终审判决支持甲公司主张，甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为 2 400 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。A.资产负债表中列报应收债权 3 200 万元和应付债务 2 600 万元B.资产负债表中列报对供电方的负债 2 600 万元，但不列报应收债权 2 400 万元C.资产负债表中列报应收债权 2 400 万元和应付债务 2 600 万元D.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为 2 600 万元负债正确答案C答案解析 甲公司与供电方和实际用电方分别签订合同，且甲公司销售电力时价格自行决定，自行承担收费风险，因此甲公司应将其作为两项交易处理。对于拖欠供电方的债务已经作出裁定，应该列示为应付账款 2 600 万元；对于起诉实际用电方的诉讼已经实际判决，确定从实际用电方取得价款 3 200 万元，但是对其计提了坏账准备，应该按照账面价值 2 400 万元列报应收账款。【2017 年多选题】216 年年末，甲公司与财务报表列报相关的事项如下：（1）购买的国债将于 217 年 5 月到期；（2）乙公司定制的产品尚在加工中，预计将于 218 年 10 月完工并交付乙公司；（3）甲公司发行的公司债券 217 年 11 月到期兑付；（4）向银行借入的款项预计将于 217 年 6 月到期，但甲公司可以自主地将清债义务延期至 219 年 6 月，甲公司预计将延期两年清偿该债务。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项于 216 年年末资产负债表列报的表述中，正确的有（）。A.甲公司可自主展期的银行借款作为流动负债列报 B.为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报C.甲公司发行的将于 217 年 11 月到期兑付的债券作为流动负债列报D.甲公司持有的将于 217 年 5 月到期的国债作为流动资产列报正确答案BCD答案解析选项 A，甲公司可以自主延期的银行借款，已经决定延期支付的，作为非流动负债列示。【2019 年多选题】甲公司 208 年 12 月 31 日持有的部分资产和负债项目包括：（1）准备随时出售的交易性金融资产 2 600 万元；（2）因内部研发活动予以资本化的开发支出 1 200万元，该开发活动形成的资产至 208 年底尚未达到预定可使用状态；（3）将于 209 年 3月 2 日到期的银行借款 2 000 万元，甲公司正在于银行协商将其展期 2 年；（4）账龄在 1 年第 6页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章财务报告第二十三章财务报告以上的应收账款 3 400 万元。不考虑其他因素，上述资产和负债在甲公司 208 年 12 月 31 日资产负债表中应当作为流动性项目列报的有（）。A.开发支出 B.银行借款 C.应收账款D.交易性金融资产正确答案BCD答案解析选项 A，属于非流动性项目；选项 B，该借款一年内到期，并且企业无权自主的将清偿义务推迟至资产负债表日起一年以上（需要与银行协商并且未协商确定完毕），因此应归类为流动性项目；选项 C，企业应收账款均应归类为流动性项目；选项 D，交易性金融资产，准备随时出售，应归类为流动性项目。知识点：利润表的编制方法知识点：利润表的编制方法利润表各项指标编制方法一览表。第 7页项目填列方法一、营业收入“主营业务收入”“其他业务收入”减：营业成本“主营业务成本”“其他业务成本”税金及附加“税金及附加”销售费用“销售费用”管理费用“管理费用”研发费用根据管理费用明细科目分析填列财务费用（收益以“”号填列）“财务费用”加：其他收益“其他收益”投资收益（损失以“”号填列）“投资收益”净敞口套期收益（损失以“”号填列）根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列公允价值变动收益（损失以“”号填列）“公允价值变动损益”信用减值损失（损失以“”号填列）=“信用减值损失”资产减值损失（损失以“”号填列）“资产减值损失”资产处置收益（损失以“”号填列）=“资产处置损益”二、营业利润（亏损以“”号填列）推算认定加：营业外收入“营业外收入”减：营业外支出“营业外支出”三、利润总额（亏损总额以“”填列）推算认定减：所得税费用“所得税费用”四、净利润（净亏损以“”填列）推算认定旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会年注册会计师会计计第二十三章第二十三章财务报告财务报告第 8页（二）将重分类进损益的其他综合收益1.权益法下可转损益的其他综合收益2.其他债权投资公允价值变动3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额4.其他债权投资信用减值准备5.现金流量套期储备根据企业会计准则第 24 号套期保值，现金流量套期利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益（其他综合收益）；属于无效套期的部分，应当计入当期损益。对于前者，套期保值准则规定在一定的条件下，将原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失转出，计入当期损益6.外币财务报表折算差额根据企业会计准则第 19 号外币折算，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下列五、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划变动额根据企业会计准则第 9 号职工薪酬，有设定受益计划形式离职后福利的企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净 资产导致的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益2.权益法下不能转损益的其他综合收益3.其他权益工具投资公允价值变动4.企业自身信用风险公允价值变动（一）持续经营净利润（净亏损以“”填列）（二）终止经营净利润（净亏损以“”填列）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会年注册会计师会计计第二十三章第二十三章财务报告财务报告【要点提示】记住利润表的编制方法，尤其关注基本每股收益的计算。【2010 年单选题】甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，209 年度免交所得税。甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：（1）以盈余公积转增资本 5 500 万元；（2）向股东分配股票股利 4 500 万元；（3）接受控股股东的现金捐赠 350 万元；（4）外币报表折算差额本年增加 70 万元；（5）因自然灾害发生固定资产净损失 1 200 万元；（6）因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额 50 万元；（9）因债权投资预计信用损失下降在原确认的减值损失范围内转回减值准备 85 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：上述交易或事项对甲公司 209 年度营业利润的影响是（）。A.110 万元B.145 万元C.195 万元D.545 万元正确答案C答案解析 上述交易或事项对甲公司 209 年度营业利润的影响605085195（万元）。第 9页六、综合收益总额七、每股收益（一）基本每股收益“归属于普通股股东的当期净利润”“当期发行在外普通股的加权平均数”（二）稀释每股收益“归属于普通股股东的当期净利润”“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”示（其他综合收益）；企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分计入其他综合收益；待该投资性房地产处置时，将该部分转入当期损益等旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章财务报告第二十三章财务报告上述交易或事项对甲公司 209 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响是（）。A.5 B.1C.1695 万元195 万元145 万元D.635 万元正确答案B答案解析上述交易或事项对甲公司 209 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响350701 20056060851 195（万元）。【2021 年单选题】220 年甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）以存货清偿债务，实现债务重组收益 20 万；（2）固定资产盘盈 100 万元；（3）存货盘盈 10 万元；（4）固定资产报废利得 1 万元，不考虑其他因素。甲公司 220 年度应计入营业外收入的金额是（）。A.11 万元B.131 万元C.101 万元D.1 万元正确答案D答案解析事项（1），以存货清偿债务，计入其他收益 20 万。事项（2），固定资产盘盈，作为差错更正通过以前年度损益调整核算。事项（3），存货盘盈，冲减管理费用 10 万元。事项（4），固定资产报废利得应当计入营业外收入 1 万元。知识点：现金流量表的编制方法知识点：现金流量表的编制方法第 10页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会年注册会计师会计计第二十三章第二十三章财务报告财务报告第 11页现金流量表会企 03 表编制单位：年 月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会年注册会计师会计计第二十三章第二十三章财务报告财务报告（一）正表的编制方法 1.经营活动的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）本期销售商品、提供劳务本期收现前期销售商品、提供劳务本期收现本期预收的账款因商品退货造成的本期付现额收回以前的坏账。【公式解析】【解析一】借：银行存款应收账款贷：主营业务收入应交税费22633950065第 12页三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章第二十三章财务报告财务报告结论：主营业务收入销项税应收账款的增加额【解析二】借：银行存款贷：应收账款464464结论：应收账款的减少额【解析三】主营业务收入销项税【解析四】主营业务收入销项税【解析五】主营业务收入销项税（应收账款的期初数期末数）【解析六】主营业务收入销项税（应收账款的期初数期末数）（应收票据的期初数期末数）借：银行存款贷：合同负债结论：合同负债的增加意味着收现的发生借：合同负债贷：主营业务收入结论：合同负债的减少意味着不兑现收入的发生【解析七】主营业务收入销项税（应收账款的期初数期末数）（应收票据的期初数期末数）（合同负债的期末数期初数）【合同负债的增加合同负债的减少合同负债的净增加合同负债的净减少】第 13页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章财务报告第二十三章财务报告【解析八】销售商品、提供劳务收到现金的推导公式：主营业务收入其他业务收入（一般指的是销售材料、提供劳务）（应收票据的期初余额期末余额）（应收账款的期初余额期末余额）（合同负债的期末余额期初余额）本期销项税发生额应收项的意外减少（指的是不兑现的应收项减少，主要包括：坏账的发生；票据贴现造成的借记财务费用额；非现金抵账等）收回以前的坏账这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：应收账款的期初余额期末余额15 20（应收账款的期初净额应收账款的期末净额）12 18（坏账准备的期初余额坏账准备的期末余额）3 2【单选题】甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中“主营业务收入”为 4 500 万元，销项税发生额为 585 万元，其他业务收入 650 万元。资产负债表中“应收账款”年初数为 700 万元，年末数为 660 万元，“应收票据”年初数为 120 万元，年末数为 150 万元，“合同负债”年初数为 89 万元，年末数为 66 万元。本年不带息应收票据贴现 400 万元，贴现息为 5 万元，坏账准备的年初余额为 35 万元，年末余额为 72 万元，本年收回上年的坏账 4 万元。根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（）。A.5B.4C.5D.5784 万元790 万元684 万元809 万元正确答案C答案解析销售商品、提供劳务收到的现金4 500650（120150）（700660）（3572）（6689）585545 684（万元）收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还）收到其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金及捐赠现金收入等。【备注】企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在此项目中列示。购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额）第 14页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章第二十三章财务报告财务报告本期购入商品、接受劳务本期兑现额前期购入商品、接受劳务本期的付现额本期预付款项本期发生的因购货退回收到的现金。【公式解析】【解析一】借：存货应交税费贷：银行存款应付账款50065226339结论：本期存货增加额进项税应付账款的增加额【解析二】本期存货的增加额期末存货余额本期结转存货成本期初存货额本期销货成本存货的期末额期初额主营业务成本其他业务成本（存货的期末额期初额）【解析三】借：应付账款贷：银行存款116116结论：应付账款的减少额【解析四】主营业务成本其他业务成本（存货的期末额期初额）进项税【解析五】主营业务成本其他业务成本（存货的期末额期初额）进项税第 15页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章财务报告第二十三章财务报告【解析六】主营业务成本其他业务成本（存货的期末额期初额）进项税（应付账款的期初数期末数）【解析七】主营业务成本其他业务成本（存货的期末额期初额）进项税（应付账款的期初数期末数）（应付票据的期初数期末数）【解析八】主营业务成本其他业务成本（存货的期末额期初额）进项税（应付账款的期初数期末数）（应付票据的期初数期末数）（预付账款的期末数期初数）购进商品、接受劳务支付现金的推导公式：主营业务成本其他业务成本（对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本）存货的意外减少（指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务成本”的存货减少部分。如：管理部门领用材料）（存货期末余额期初余额）（应付票据的期初余额期末余额）（应付账款的期初余额期末余额）（预付账款的期末余额期初余额）本期进项税发生额存货的意外增加（指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分；应付职工薪酬记入“生产成本”科目或“制造费用”科目的部分）。这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：存货的期末余额期初余额（存货的期末净额存货的期初净额）（存货跌价准备的期末余额存货跌价准备的期初余额）【单选题】M 公司主业为商品销售，222 年主营业务成本 600 万元，因销售原材料形成其他业务成本 60 万元，出租专利权的摊销 15 万元，投资性房地产的折旧 4 万元。在 222 年资产负债表中，存货年末数 450 万元，年初数 100 万元，无存货跌价准备；应付账款年初数34 万元，年末数 45 万元；预付账款年初数 11 万元，年末数 7 万元。当年因折旧列入制造费用的金额为 5 万元，因工资及福利费用列入制造费用 23 万元、生产成本 33 万元。“应交税费应交增值税（进项税额）”当年发生额为 168 万元。基于上述资料，当年现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”为（）。第 16页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章财务报告第二十三章财务报告A.1 102 万元 B.934 万元C.1 163 万元D.1 121 万元正确答案A答案解析购买商品、接受劳务支付的现金60060（450100）（3445）（711）523331681 102（万元）。【关键考点】上述两公式是专用于销售商品收现、购买商品付现的项目编制，常以单选题中的计算指标方式测试。支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的各种现金）。不包括：a.支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入“支付其他与经营活动有关的现金”）；b.支付给在建工程人员的现金（此内容应计入投资活动中的购建固定资产项）。支付的各项税费。该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。支付其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金以及捐赠现金支出等。【单选题】甲企业本期支付离退休人员工资 30 万元，支付离退休人员活动费 5 万元，支付在建工程人员工资 6 万元；支付广告费 200 万元，支付生产车间经营租金 25 万元，支付本企业财产保险费 60 万元；支付业务招待费 2 万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款 500万元，支付合同违约金 8 万元；发生坏账 10 万元；支付利息 56 万元；支付购买股票款 90 万元；捐赠现金支付 15 万元。上述支出中，现金流量表“支付其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是（）万元。A.330 万元B.345 万元C.305 万元D.130 万元正确答案B答案解析支付的其他与经营活动有关的现金30520025602815345（万元）。【2014 年多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（）。A.当期缴纳的所得税 B.收到的活期存款利息C.发行债券过程中支付的交易费用第 17页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章财务报告第二十三章财务报告D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额正确答案ABD答案解析选项 C，发行债券过程中支付的交易费用属于筹资活动现金流量。2.投资活动的现金流量收回投资所收到的现金出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产处置长期股权投资收到的现金出售转让或到期收回金融资产本金而收到的现金。不包括持有债权投资或其他债权投资等收回的利息。取得投资收益所收到的现金（企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金）。处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数负数，应作为投资活动产生的现金流量，在“支付其他与投支付其他与投资活动有关的现金资活动有关的现金”项目中反映。【单选题】某公司对外转让一项账面净值为 35 万元的固定资产，取得收入 50 万元已存入银行，转让时以现金支付转让费 3 万元和税金 2 万元，此项业务在现金流量表中应（）。A.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”2 个项目中分别填列 50万元、5 万元B.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”2 个项目中分别填列 50 万元、5 万元C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列 45 万元D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列 10 万元正确答案C答案解析处置固定资产属于投资活动，由此产生的现金流量应在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目填列，填列金额为现金流入净额503245（万元），与处置时固定资产的账面净值无关。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。第 18页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282320222022 年注册会计师会计年注册会计师会计第二十三章财务报告第二十三章财务报告A.企业整体处置非法人营业单位的情况下：处置子公司或其他营业单位收到的现金净额处置价款中收到现金的部分其他营业单位持有的现金和现金等价物相关处置费用如为负数负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金”项目中。B.企业处置子公司的情况下：处置子公司或其他营业单位收到的现金净额处置价款中收到现金的部分相关处置费用收到其他与投资活动有关的现金，如具有融资性质的分期收款销售商品方式收到的现金。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金）。不包括：a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）；b.租入固定资产支付的租赁费（应计入筹资活动中的其他支付项）投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资（不包括子公司投资）、债权投资支付的现金，以及支付的佣金