第2012讲　强调事项、期后事项、非财务报告内部控制重大缺陷_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第第 1212 讲 讲 强调事项、期后事项、非财务报告内部控制重大缺陷强调事项、期后事项、非财务报告内部控制重大缺陷 三、强调事项 三、强调事项 如果认为内部控制虽然不存在虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请需要提请内部控制审计报告使用者注意注意，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段强调事项段予以说明。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响并不影响对内部控制发表的审计意见。如果存在下列情况，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段：1.确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当（本身不影响针对内部控制的审计意见）【提示】无保留意见：在内部控制审计报告的强调事项段中说明 否定意见：在内部控制审计报告的意见部分指出 2.知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响 【链接】如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，不构成审计范围受到限制 【示例】带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告【节选】五、强调事项 我们提醒内部控制审计报告使用者关注，描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。【例题多选题】（2020 年）下列情形中，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段的有（）。A.被审计单位的企业内部控制评价报告的要素的列报不完整 B.被审计单位存在非财务报告内部控制重大缺陷C.注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响D.上一年度存在的内部控制重大缺陷在本年度已得到整改正确答案AC答案解析选项 B，被审计单位存在非财务报告内部控制重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段；选项 D，上一年度存在的内部控制重大缺陷在本年度已得到整改，不需要添加强调事项段说明。四、对期后事项的考虑 （2022四、对期后事项的考虑 （2022 新增）新增）（一）实施的审计程序 在基准日后至审计报告日前基准日后至审计报告日前（以下简称期后期间），内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素。注册会计师应当询问应当询问是否存在这类变化或因素，并获取被审计单位关于这类变化或因素的书面声明。注册会计师应当应当针对期后期间，询问并检查询问并检查下列信息：1.在期后期间出具的内部审计报告或类似报告；2.其他注册会计师出具的涉及被审计单位内部控制缺陷的报告；3.监管机构发布的涉及被审计单位内部控制的报告；第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 4.注册会计师在执行其他业务中获取的、有关被审计单位内部控制有效性的信息。此外，注册会计师还应当考虑应当考虑获取期后期间的其他文件，并按照准则规定，对其进行检查检查。（二）期后事项对审计报告的影响出具审计报告 如果管理层在评价报告中披露了基准日之后采取的整改措施基准日之后采取的整改措施，注册会计师应当应当在内部控制审计报告中指明不对这些信息发表意见不对这些信息发表意见。如果被审计单位更正以前公布的财务报表，注册会计师应当重新考虑应当重新考虑以前发表的内部控制审计意见的适当性。五、非财务报告内部控制重大缺陷 （2022五、非财务报告内部控制重大缺陷 （2022 调整）调整）如果在审计过程中注意到存在非财务报告内部控制缺陷，应当区分具体情况予以处理：【示例】非财务报告内部控制重大缺陷 五、非财务报告内部控制重大缺陷 在内部控制审计过程中，我们注意到 XX 公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷描述该缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是，我们并不对 XX 公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计【例题多选题】（2018 年）在执行内部控制审计时，下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当以书面形式与被审计单位董事会沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷 B.注册会计师可以以书面或口头形式与被审计单位经理层沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷C.注册会计师应当在内部控制审计报告中披露非财务报告内部控制重大缺陷 D.非财务报告内部控制重大缺陷不影响内部控制审计报告的意见类型正确答案ACD答案解析选项 A 正确、选项 B 不正确，对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通；选项 C、D 正确，在内部控制 审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。综上，本题应选 ACD。【总结】第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823