第2006讲　无法表示意见报告、强调事项、期后事项及非财务报告重大缺陷_create(1).pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第第 0606 讲 讲 无法表示意见报告、强调事项、期后事项及非财务报告重大缺陷无法表示意见报告、强调事项、期后事项及非财务报告重大缺陷 四、无法表示意见的内部控制审计报告四、无法表示意见的内部控制审计报告 （一）出具条件 如果审计范围受到限制受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。注意：第一，如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围。这种情况不构成审计范围受到限制，但注册会计师应当 在内部控制审计报告中增加强调事项段强调事项段或者在注册会计师的责任段责任段中，作出与被审计单位类似的恰当陈述。第二，如果在已执行的有限程序中发现内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明。第三，只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分、适当的审计证据，注册会计师不必执行任何其他工作即可对内部控制出具无法表示意见的内部控制审计报告。在这种情况下，内部控制审计报告的日期应为注册会计师已就该报告中陈述的内容获取充分、适当的审计证据的日期。（二）参考格式 20-7 内部控制审计报告 XX 股份有限公司全体股东：我们接受委托，对 XX 股份有限公司（以下简称 XX 公司）XX 年 X 月 X 日的财务报告内部控制进行审计。删除注册会计师的责任段，“一、企业对内部控制的责任”和“二、内部控制的固有局限性”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。三、导致无法表示意见的事项 描述审计范围受到限制的具体情况。四、财务报告内部控制审计意见 由于审计范围受到上述限制，我们未能实施必要的审计程序以获取发表意见所需的充分、适当证据，因此，我们无法对 XX 公司财务报告内部控制的有效性发表意见。五、识别的财务报告内部控制重大缺陷 如在审计范围受到限制前，执行有限程序未能识别出重大缺陷，则应删除本段。重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。尽管我们无法对 XX 公司财务报告内部控制的有效性发表意见，但在我们实施的有限程序的过程中，发现了以下重大缺陷：指出注册会计师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使 XX 公司内部控制失去这一功能。XX 会计师事务所 中国注册会计师：XXX （盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国 XX 市 XX 年 X 月 X 日 五、强调事项五、强调事项 如果认为内部控制虽然不存在不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请提请内部控制审计报告使用 第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计者注意注意，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段强调事项段予以说明。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响不影响对内部控制发表的审计意见审计意见。增加强调事项段的情况：（1）如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。（2）如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。参考格式见教材 20-5 内部控制审计报告 XX 股份有限公司全体股东：按照企业内部控制审计指引及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了 XX 股份有限公司（以下简称“XX 公司”）XX 年 X 月 X 日的财务报告内部控制的有效性。“一、企业对内部控制的责任”至“四、财务报告内部控制审计意见”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。五、强调事项 我们提醒内部控制审计报告使用者关注，描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。XX 会计师事务所 中国注册会计师：XXX （盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国 XX 市 XX 年 X 月 X 日 六、对期后事项的考虑六、对期后事项的考虑 1.在基准日后至审计报告日前，内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素。（1）注册会计师应当询问是否存在这类变化或因素，并获取被审计单位关于这类变化或因素的书面声明。注意：询问并检查的信息包括的内容 在期后期间出具的内部审计报告或类似报告；其他注册会计师出具的涉及被审计单位内部控制缺陷的报告；监管机构发布的涉及被审计单位内部控制的报告；注册会计师在执行其他业务中获取的、有关被审计单位内部控制有效性的信息。（2）注册会计师还应当考虑获取期后期间的其他文件，并按照期后事项的审计准则对其进行检查。2.期后事项对内部控制审计报告的影响 （1）如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表否定否定意见。（2）如果不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度，应当发表无法表示意见。第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 （3）如果管理层在评价报告中披露了基准日后采取的整改措施整改措施，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明不对不对这些信息发表意见信息发表意见。（4）注册会计师可能知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，如果这类期后事项对内部控制有重大影响有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段强调事项段。（5）出具内部控制审计报告后，如果知悉在审计报告日已存在、可能对审计意见产生影响的情况，注册会计师应当按照期后事项审计准则的规定进行处理。如果被审计单位更正以前公布的财务报表，注册会计师应当重新考虑重新考虑以前发表的内部控制审计意见的适当性。七、非财务报告内部控制重大缺陷七、非财务报告内部控制重大缺陷 如果在审计过程中注意到存在非财务报告内部控制缺陷，注册会计师应区分不同情况处理：1.如果认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷，应与企业进行沟通，但无需在内部控制审计报告中说明。2.如果认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，应以书面形式与企业董事会和管理层沟通，但无需在内部控制审计报告中说明。3.如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷重大缺陷的，注册会计师应当以书面书面形式与企业董事会和管理 层沟通，提醒企业加以改进；同时在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重 大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。参考格式见教材 20-8 内部控制审计报告 XX 股份有限公司全体股东：按照企业内部控制审计指引及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了 XX 股份有限公司（以下简称“XX 公司”）XX 年 X 月 X 日的财务报告内部控制的有效性。“一、企业对内部控制的责任”至“四、财务报告内部控制审计意见”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。五、非财务报告内部控制重大缺陷 在内部控制审计过程中，我们注意到 XX 公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷。描述该缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是，我们并不对 XX 公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。XX 会计师事务所 中国注册会计师：XXX （盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国 XX 市 XX 年 X 月 X 日 【例题多选题】下列情形中，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段的有（）。A.被审计单位的企业内部控制评价报告对要素的列报不完整 B.被审计单位存在非财务报告内部控制重大缺陷C.注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控 第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计制有重大影响D.上一年度存在的内部控制重大缺陷在本年度已得到整改正确答案AC答案解析如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段：如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。选项 A 和选项 C 正确；选项 B，被审计单位存在非财务报告内部控制重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段；选项 D，上一年度存在的内部控制重大缺陷在本年度已得到整改，不需要添加强调事项段说明。【例题多选题】在执行内部控制审计时，下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当以书面形式与被审计单位董事会沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷 B.注册会计师可以以书面或口头形式与被审计单位经理层沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷C.注册会计师应当在内部控制审计报告中披露非财务报告内部控制重大缺陷 D.非财务报告内部控制重大缺陷不影响内部控制审计报告的意见类型正确答案ACD答案解析对于非财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进。【例题简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2020 年度财务报表和 2020 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：（1）2020 年 5 月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行了升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A 注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。（2）甲公司共有 30 个银行账户，A 注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A 注册会计师选取 5 份银行存款余额调节表测试了该控制，测试结果满意。（3）在执行期中审计时，A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12 月完成整改。A 注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在 2020 年 12 月 31日是有效的。（4）甲公司的实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A 注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年末不存在缺陷。（5）因受疫情影响无法对甲公司某境外重要联营企业执行审计工作，A 注册会计师对甲公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A 注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案 第 4 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计（1）恰当。（2）不恰当。控制共发生 360 次/应采用控制频率为每天多次的样本量/应选取 25 至 60 份银行存款余额调节表。（3）不恰当。整改后的控制在基准日前没有运行足够长的时间/整改后的控制应至少运行 2个月。（4）不恰当。归还资金无法证明不存在缺陷/违规占用大额资金表明存在控制缺陷。（5）恰当。第 5 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 【本章小结】第 6 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 第 7 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823