第1802讲　政府补助（二）_create.pdf

注册会计师-会计注册会计师-会计第第 0202 讲 讲 政府补助（二）政府补助（二）三、计算分析题三、计算分析题 1.甲公司为母公司，其子公司包括 A 公司、B 公司、C 公司、D 公司、E 公司、F 公司，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%。220 年至 223 年，各公司发生的与政府补助相关的会计业务如下：（1）A 公司为购置生产设备的配套环保设备向当地政府申请补贴，以补偿其环保支出。220 年 1 月，A 公司向当地政府有关部门提交了 300 万元的补助申请资料，作为对其购置环保设备的补贴。220 年 6月 15 日，该申请经政府审批通过；政府于当日实际拨付该款项。220 年 6 月 20 日，A 公司购入不需要安装的环保设备，取得增值税专用发票注明的价款为 500 万元，增值税税额为 65 万元，价款已全部支付，并交付生产车间使用。该设备的预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。A 公司按照直线法分摊与资产相关的政府补助。假设一：221 年 6 月 30 日，有关部门在对 A 公司的检查中发现，A 公司不符合申请补助的条件，要求 A 公司退还补贴款。A 公司于当月退还了补贴款 300 万元。假设二：223 年 6 月，因产品更新换代，A 公司出售了这台设备，取得价款 400 万元（不含增值税）。（2）220 年 1 月 10 日，B 公司与企业所在地地方政府签订合作协议。协议约定，为了帮助企业引进人才，提升当地企业整体水平，当地政府提供给 B 公司 800 万元奖励基金。B 公司必须按规定使用该奖励基金，且每年年初向当地政府报送详细的资金使用计划。同时，协议还约定，B 公司自获得奖励起 8 年内注册地不得迁离本地，否则政府将追回奖励基金。B 公司经过分析认为，在未来 8 年内离开该地区的可能性几乎为零，且若 B 公司离开该地，其成本远高于收益。B 公司于 220 年 2 月 10 日收到 800 万元补助资金，分别在 220 年 12 月、221 年 12 月、222 年 12 月使用了 200 万元、280 万元、320 万元发放给高管人员作为年度奖金并计入当期管理费用。B 公司采用净额法计量其政府补助。（3）220 年 1 月，C 公司在某开发区内投资设立生产基地，并与开发区政府签订合作协议。协议约定，自协议签订之日起十二个月内，该政府向 C 公司提供 500 万元产业补贴资金用于奖励 C 公司在开发区内投资；C 公司自获得补贴起 5 年内注册地址不得迁离本区。若 C 公司在此期间内提前搬离开发区，C 公司应按照实际留在本区的时间，保留部分补贴并按剩余时间返还补贴资金。C 公司于 220 年 6 月 30 日收到补贴资金。C 公司经过分析认为，在未来 5 年内搬离开发区可能性很小。C 公司采用总额法计量其政府补助。假设 C 公司因重大战略调整，于 222 年 6 月 30 日搬离开发区，开发区政府根据协议要求 C 公司退回剩余补贴款。（4）220 年 5 月 15 日，某市科技创新委员会为弥补企业的新产品研究项目支出，与 D 公司签订了科技计划项目合作书。该项目总预算 800 万元，其中，该委员会资助 400 万元，D 公司自筹 400 万元，该委员会资助的 400 万元用于补助设备款 200 万元，其余 200 万元用于新产品研究项目的前期支出。除设备价款外的其他各项费用都计入研发支出。该委员会应于合同签订之日起 30 日内向 D 公司拨付资金。根据双方约定，D 公司应当按合同规定的开支范围，对该补助经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起 30 个月，期满后 D 公司研发项目如未通过验收，在该项目实施期满后 3 年内不得再申请科技补贴资金。D 公司于 220 年 6 月 15 日收到补助资金。在项目期内按照合同约定使用了该补助资金，220 年为项目研究阶段。D 公司于 220 年 6 月 30 日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本为 1 000 万元，增值税的进项税额为 130 万元，其中使用补助资金 200 万元，该设备预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。D 公司于 220 年 6 月 30 日至年末按项目合同书的约定支付了与新产品研究项目相关的差旅费 2 万元、会议费 3 万元、专家咨询费 4 万元、管理费用 5 万元。全部使用补助资金。第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 假设 D 公司对其政府补助采用净额法进行会计处理，同时对与资产相关的政府补助采用直线法摊销。（5）E 公司销售其自主开发生产的某数据库软件，按照国家有关规定，该公司的这种产品按 13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分，实行即征即退。220 年 9 月在进行纳税申报时，对归属于 8 月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为 10 万元。此外 220年 8 月 E 公司遭受重大自然灾害，并于 220 年 12 月收到了政府补助资金 20 万元。E 公司对其取得的政府补助均采用总额法核算。（6）F 公司是一家化工生产企业且属于高新技术企业。其所生产 A 产品的原料是石脑油。石脑油按成品油项目在生产环节征收消费税，根据相关补助政策，F 公司符合按照实际耗用量退还所含消费税的要求。假定 F 公司购买石脑油的单价为 4 000 元/吨（其中消费税 1 578 元/吨）。本期将 23 万吨石脑油投入生产，石脑油转换率 1.15：1（1.15 吨石脑油可生产 1 吨 A 产品），共生产 A 产品 20 万吨。假设 F 公司采用净额法对其政府补助进行会计处理。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），分别采用总额法和净额法，编制 A 公司 220 年与政府补助、购置生产设备的配套环保设备相关的会计分录；根据假设一资料，编制 221 年退还补贴款的会计分录；根据假设二资料，编制 223 年处置环保设备的会计分录。正确答案220 年 6 月 15 日实际收到财政拨款 220 年 6 月 20 日购入设备 220 年计提折旧，总额法同时分摊递延收益 假设一：221 年 6 月 30 日，A 公司于当月退还了补贴款 300 万元 假设二：223 年 6 月出售设备同时转销递延收益余额 第 2 页总额法 净额法 总额法 净额法 应当结转递延收益并将超出部分计入当期损益。注：220 年 7 月 1 日递延收益开始摊销，至 221 年 6 月 30 日，摊销 1 年。借：递延收益（300300/10）270 其他收益 30 贷：银行存款 300 应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值。借：固定资产 300 其他收益 30 贷：银行存款 300 累计折旧（300/10）30 总额法 净额法 借：制造费用 25 贷：累计折旧（500/106/12）25 分摊递延收益：借：递延收益（300/106/12）15 贷：其他收益 15 借：制造费用 10 贷：累计折旧（500300）/106/12）10 总额法 净额法 借：固定资产 500 应交税费应交增值税（进项税额）65 贷：银行存款 565 借：固定资产 500 应交税费应交增值税（进项税额）65 贷：银行存款 565 同时：借：递延收益 300 贷：固定资产 300 总额法 净额法 借：银行存款 300 贷：递延收益 300 借：银行存款 300 贷：递延收益 300 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 要求：（2）根据资料（2），判断 B 公司是否满足递延收益的确认条件，并说明理由；编制 B 公司 220 年 2 月 10 日实际收到补助资金的会计分录；编制 220 年 12 月 B 公司将补贴资金发放高管奖金时的会计分录。正确答案满足递延收益的确认条件。理由：B 公司经过分析认为，在未来 8 年内离开该地区的可能性几乎为零，并通过成本效益原则分析认为 B 公司离开该地区的成本大大高于收益，B 公司在收到补助资金时应当计入“递延收益”科目。实际按规定用途使用补助资金时再冲减当期损益。【提示】如果暂时无法确定 B 公司能否满足政府补助所附条件（在未来 8 年内不得离开该地区），则应当将收到的补助资金先计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再转入“递延收益”科目。220 年 2 月 10 日 B 公司实际收到补助资金时：借：银行存款 800 贷：递延收益 800 220 年 12 月 B 公司将补贴资金发放高管人员时：借：管理费用 200 贷：应付职工薪酬 200 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 借：递延收益 贷：管理费用 200 200 200 200 要求：（3）根据资料（3），判断 C 公司在收到补助资金时是否应计入递延收益，并说明理由；编制 C 公司 220 年 12 月 31 日分摊该补贴款确认损益的相关会计分录以及 C 公司 222 年 6 月 30 日退回补贴款的相关会计分录。正确答案C 公司在收到补助资金时应计入递延收益。理由：C 公司经过分析认为，在未来 5 年内搬离开发区可能性很小。因此 C 公司应当在收到补助资金时记入“递延收益”科目。由于协议约定如果 C 公司提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补贴，说明 C 公司每留在开发区一年，就有权取得与这一年相关的补助，即与这一年补助有关的不确定性基本消除。补贴收益得以实现，所以应当将补贴在 5 年内平均摊销结转计入损益。222 年 6 月 30 日，因 C 公司重大战略调整，搬离开发区，C 公司应退回补贴款 300 万元。相关分录为：220 年 6 月 30 日：借：银行存款 500 第 3 页借：固定资产清理 350 累计折旧 （500/103）150 贷：固定资产 500 借：递延收益 （300300/103）210 贷：固定资产清理 210 借：银行存款 452 贷：固定资产清理 400 应交税费应交增值税（销项税额）52 借：固定资产清理 260 贷：资产处置损益 260 借：固定资产清理 140 累计折旧 （200/103）60 贷：固定资产 （500300）200 借：银行存款 452 贷：固定资产清理 400 应交税费应交增值税（销项税额）52 借：固定资产清理 260 贷：资产处置损益 260 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 贷：递延收益 500 220 年 12 月 31 日：借：递延收益（500/56/12）50 贷：其他收益 50 222 年 6 月 30 日：借：递延收益（500500/52）300 贷：其他应付款 300 要求：（4）根据资料（4），判断 D 公司收到的政府补助是否是综合性项目政府补助，并说明如何对该政府补助进行会计处理；编制 D 公司 220 年 6 月实际收到政府补贴资金的会计分录；编制 D 公司 220 年使用部分补助资金购入设备、按年计提折旧的相关会计分录；编制 D 公司 220 年支付差旅费、会议费、专家咨询费、管理费用的会计分录。正确答案D 公司收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行会计处理。220 年 6 月 15 日：借：银行存款 400 贷：递延收益 400 220 年 6 月 30 日：借：固定资产 1 000 应交税费应交增值税（进项税额）130 贷：银行存款 借：递延收益 贷：固定资产 1 130 200 200 220 年 12 月末：借：研发支出费用化支出（1 000200）/106/1240 贷：累计折旧 40 借：管理费用 40 贷：研发支出费用化支出 40 220 年 6 月 30 日至年末发生相关支出时：借：研发支出费用化支出 贷：银行存款 借：管理费用 14 14 14 贷：研发支出费用化支出 14 借：递延收益 14 贷：管理费用 14 要求：（5）根据资料（5），编制 E 公司收到政府补助资金的会计分录。正确答案E 公司销售软件时即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常活动相关的政府补助。220 年 9 月申请退税并确定了增值税退税额时确认其他收益：借：其他应收款等 10 贷：其他收益 10 220 年 12 月收到的政府补助（遭受重大自然灾害）与企业日常活动无关，所以计入营业外收入：借：银行存款 20 贷：营业外收入 20 第 4 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 要求：（6）根据资料（6），编制 F 公司收到政府补助资金的会计分录。正确答案F 公司根据当期产量及所购原材料供应商的消费税证明，申请退还相应的消费税，当期应退消费税201.151 57836 294（万元），F 公司在期末结转存货成本和主营业务成本之前，做如下会计分录：借：其他应收款 36 294 贷：生产成本 36 294 2.A 公司是一家生产和销售高效照明产品的企业，采用净额法核算政府补助。（1）222 年 7 月份购买一项土地所有权，用以建设研发办公楼，支付购买价款 9 000 万元；同时向 当地政府提交补助申请。由于该高效照明产品符合国家节能减排的政策，因此国家相关部门同意 A 公司申 请，并拨付土地购置补偿款 3 000 万元。A 公司当月开始该办公楼的投资建设，至 222 年年末建设完工。（2）根据国家有关部门要求，A 公司代国家进口 LED 半导体材料，按国家有关规定将产品按照进口价格的 80%出售给政府指定的生产照明产品的企业，进销差价由财政补贴。222 年 1 月，进口 LED 半导体材料 100 吨，价格为 1 200 万元/吨，全部材料收到并入库。222 年 2 月，将进口 LED 半导体材料全部销售给其他企业取得货款收入 96 000 万元。222 年年末，A 公司收到国家财政支付的进销差价补偿款 24 000万元。（3）A 公司作为一家生产和销售高效照明产品的企业，其参与了国家组织的高效照明产品推广的招标会，并以 8 000 万元的价格中标，其中财政补贴资金为 5 000 万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为 3 000 万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准等，申请财政补贴资金。222 年度，A 公司按照合同要求全部将高效照明产品发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计 8 000 万元，该批高效照明产品的成本为 6 000 万元。（4）222 年 1 月 1 日，A 公司向银行贷款 1 250 万元，期限 5 年，按年计息，每年年末付息，到期一次还本并支付最后一期利息。由于该笔贷款资金将被用于国家扶植的高效照明产业，符合财政贴息条件，所以贷款利率显著低于 A 公司取得同类贷款的市场利率。假设 A 公司取得同类贷款的市场利率为 10%。A 公司与银行签订的上述贷款合同约定的年利率为 4.72%，A 公司按年向银行支付贷款利息。财政按年向银行拨付贴息。贴息后实际支付的年利率为 4.72%，贷款前两年利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。假定借款的公允价值为 1 000 万元。（5）222 年 1 月 1 日，A 公司向银行贷款 1 000 万元，期限 3 年，按年计息，每年年末付息，到期一次还本。由于该笔贷款资金将被用于国家扶植的高效照明产业，符合财政贴息条件。假设 A 公司与银行签订的贷款合同约定的年利率为 8%。以付息凭证向财政申请贴息资金，财政贴息年利率为 4%，财政部门按年与 A 公司结算贴息资金。A 公司取得该贷款用于建造生产车间，且 222 年属于资本化期间。要求：（1）根据资料（1），判断 A 公司收到国家补偿金额的会计处理方法，并说明理由；编制 A 公司取得土地使用权的相关分录。正确答案资料（1），A 公司取得国家拨付的土地购置补偿款，应作为与资产相关的政府补助，收到时冲减相关资产成本。理由：该补偿款是对购买土地使用权的补偿，属于与资产相关的政府补助。购入土地使用权时：借：无形资产 9 000 贷：银行存款 9 000 收到补偿款时：借：银行存款 3 000 贷：无形资产 3 000 要求：（2）根据资料（2），说明 A 公司取得 LED 半导体材料的进销差价补偿是否属于政府补助，并 第 5 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计编制 A 公司 222 年进口、销售 LED 半导体材料的会计分录。正确答案资料（2），A 公司取得 LED 半导体材料的进销差价补偿款不属于政府补助。借：库存商品（1001 200）120 000 贷：银行存款 120 000 借：银行存款（120 00080%）96 000 应收账款（120 00020%）24 000 贷：主营业务收入 120 000 120 000 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：银行存款 贷：应收账款 120 000 24 000 24 000 要求：（3）根据资料（3），说明 A 公司取得财政补贴资金应如何进行会计处理，并编制 A 公司 222 年销售高效照明产品的会计分录。正确答案资料（3），A 公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从 A 公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从 A 公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过 A 公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了 A 公司的商品。对 A 公司而言，仍按照中标协议供货价格销售产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与 A 公司销售商品的日常经营活动密切相关，因此 A 公司收到的财政补贴资金 5 000 万元应当按照收入准则的规定确认为产品销售收入。A 公司 222 年销售高效照明产品的会计处理：借：银行存款 8 000 贷：主营业务收入 8 000 借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000 要求：（4）根据资料（4），分别采用下列两种方法编制 A 公司 222 年的相关会计分录：方法一，以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用；方法二，以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。正确答案222 年 1 月 1 日，取得银行贷款：222 年 12 月 31 日，计提利息：第 6 页方法一 方法二 实际承担的利息支出1 2504.72%59（万元）。借：在建工程 59 贷：应付利息 59 实际承担的利息支出1 00010%100（万元）。借：在建工程 100 贷：应付利息 59 长期借款利息调整 41 方法一 方法二 借：银行存款 1 250 贷：长期借款本金 1 250 借：银行存款 1 250 长期借款利息调整 250 贷：长期借款本金 1 250 递延收益 250 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 【思路点拨】这两种方法下计入在建工程的利息支出是一致的，均为 59 万元，不同的是第一种方法下长期借款在资产负债表中反映的账面价值为 1 250 万元，第二种方法下长期借款在资产负债表中反映的账面价值为 1 041 万元，递延收益为 209 万元。要求：（5）根据资料（5），编制 A 公司与银行贷款贴息相关的会计分录。正确答案财政将贴息资金拨付给受益企业，企业先按照同类贷款实际市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。222 年 7 月 1 日取得银行贷款 1 000 万元：借：银行存款 1 000 贷：长期借款本金 1 000 222 年年末计提利息：应向银行支付的利息金额1 0008%80（万元）。实际承担的利息支出1 0004%40（万元）。借：在建工程 80 贷：应付利息 80 借：其他应收款 40 贷：在建工程 40 四、综合题四、综合题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为 25%，222 年自财政部门取得以下款项：（1）222 年 3 月 1 日，甲公司准备开始进行某研发项目的前期研究，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴 15 000 万元，申请书注明该研发项目预计周期为两年，预计研究总投入为 15 000 万元，项目自 222 年 7 月 1 日启动。222 年 7 月 1 日，甲公司取得当地财政部门拨款 9 300 万元，222 年 7月 1 日至年末累计发生研究支出 4 650 万元（均为职工薪酬）。（2）甲公司 222 年 1 月接受国防科工委委托开始研发一种新型产品，研究成果归甲公司所有，该产品代表着未来科技和产业发展的新方向、对经济社会全局和长远发展具有重大引领带动作用，具有知识技术密集、物质资源消耗少、成长潜力大、综合效益好的特点，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴 20 000 万元。该研发活动刚刚进入研究阶段，截至 222 年 12 月 31 日，该项目已发生研究支出 8 000万元，均为职工薪酬。222 年 12 月 31 日，甲公司因上述研发项目收到战略性新兴产业研究补贴 20 000万元。（3）甲公司 222 年 7 月 1 日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 1 600 万元，政府补助文件明确规定，该重点科研项目如果形成无形资产，将于国家有关部门验收合格后 1 个月支付经费补贴 1 600 万元，如果未通过验收不予支付。该重点科研项目已于 222 年 7 月 1 日结项并已通过国家有关部门验收，且已达到预定可使用状态并交付使用，无形资产的入账价值为 2 000 万元，预计使用年限 10年，采用直线法计提摊销，不考虑净残值。假定甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理，并按照直线法摊销。（4）甲公司于 222 年 6 月 20 日取得国家对公司技改项目的支持资金 3 390 万元，用于购置固定资产，所购置的固定资产已取得增值税专用发票，价款 3 000 万元，增值税进项税额 390 万元，该固定资产于 222 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，预计使用年限 20 年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净 第 7 页同时摊销递延收益：借：递延收益 41 贷：在建工程 41 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计残值。假定甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理，并按照直线法摊销。（5）甲公司 222 年税前利润为 10 000 万元，税法规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，予以征收企业所得税。不考虑固定资产、无形资产等纳税调整。其他资料：假定甲公司收到补助款时，客观情况表明其能够满足政府补助所附条件。除特殊说明外，政府补助采用净额法核算。甲公司按照实际支出金额摊销与收益相关的政府补助。要求：（1）根据资料（1），判断该政府补助款的分类，说明如何进行账务处理，并编制甲公司相关的会计分录。正确答案该政府补助属于与收益相关的政府补助，应当在取得补助款时计入递延收益。且题目中说明甲公司按照实际支出金额摊销与收益相关的政府补助，因此应在实际使用的当期期末根据当期累计实际使用的金额冲减相关管理费用。借：银行存款 贷：递延收益 借：研发支出 9 300 9 300 4 650 贷：应付职工薪酬 4 650 借：管理费用 贷：研发支出 借：递延收益 贷：管理费用 4 650 4 650 4 650 4 650 要求：（2）根据资料（2），编制甲公司相关的会计分录。正确答案 借：研发支出 8 000 贷：应付职工薪酬 8 000 借：管理费用 8 000 贷：研发支出 8 000 借：银行存款 20 000 贷：递延收益 借：递延收益 贷：管理费用 20 000 8 000 8 000 要求：（3）根据资料（3），编制甲公司相关的会计分录。正确答案 借：银行存款 1 600 贷：递延收益 1 600 借：递延收益（1 600/106/12）80 贷：其他收益 80 要求：（4）根据资料（4），编制甲公司相关的会计分录。正确答案 借：银行存款 贷：递延收益 借：固定资产 3 390 3 390 3 000 应交税费应交增值税（进项税额）390 第 8 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 贷：银行存款 3 390 要求：（5）根据资料（5），计算应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用，编制甲公司相关的会计分录。正确答案应纳税所得额10 000（9 3004 650）（20 0008 000）（1 60080）3 39031 560（万元）。应交所得税31 56025%7 890（万元）。递延所得税资产（9 3004 650）（20 0008000）（1 60080）3 39025%5 390（万元）。递延所得税费用5 390（万元）。借：所得税费用 2 500 递延所得税资产 5 390 贷：应交税费应交所得税 7 890 第 9 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823