第1404讲　前后任注册会计师的沟通_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第 1 页第 04 讲前后任注册会计师的沟通【知识点】前后任注册会计师的沟通第 04 讲前后任注册会计师的沟通【知识点】前后任注册会计师的沟通概述（一）前任注册会计师前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的 其他会计其他会计师事务所师事务所的注册会计师。接受委托但 未完成审计工作未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也被视为前任注册会计师。当被审计单位变更会计师事务所时（正在进行变更或已经变更），前任注册会计师通常包含 两种情两种情况况：（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。注意：1.在实务中，委托人可能在相邻两个会计年度中 连续变更连续变更多家会计师事务所的情况，在这些情况下，相对于执行本期财务报表审计业务的注册会计师而言，前任注册会计师是指为 上期上期财务报表 出具了审计出具了审计报告报告的注册会计师，以及之后接受委托后 对本期对本期财务报表进行 审计但未完成审计但未完成审计工作的所有其他会计师事务所的注册会计师。2.如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行 代编或审阅代编或审阅业务的注册会计师 不能被视为不能被视为前任注册会计师。（二）后任注册会计师后任注册会计师是指正在 考虑接受考虑接受委托或 已经接受已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。（三）对前后任沟通的总体要求对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常是由 后任后任注册会计师 主动发主动发起起，但需 征得被审计单位的同意征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用 书面或口头书面或口头方式。后任注册会计师应当将沟通的情况 记录记录于审计工作底稿。一、接受委托前的沟通一、接受委托前的沟通（一）沟通的要求在接受委托前，后任注册会计师 应当应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。（二）沟通的前提后任注册会计师进行主动沟通的 前提是要征得被审计单位的同意前提是要征得被审计单位的同意。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当出现这种情况时，后任注册会计师一般需要拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 2 页有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。（三）沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应合理、具体。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在 诚信方面诚信方面的问题。（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的 意见分歧意见分歧。（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的关于管理层 舞弊、违反法律法规行为以及值得关注舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷的内部控制缺陷。（4）前任注册会计师认为导致被审计单位 变更会计师事务所的原因变更会计师事务所的原因。注意：如果变更会计师事务所的原因可能是由于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位管理层存在分歧，管理层对前任注册会计师的审计意见不满意，经多次沟通仍难以达成一致意见，则后任注册会计师要慎重考虑是否接受委托。（四）前任注册会计师的答复在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问 及时作出充分的答复及时作出充分的答复。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要 设法设法以其他方式与前任注册会计师 再次再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任注册会计师可以 致函致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将 假设不存在假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。二、接受委托后的沟通二、接受委托后的沟通接受委托后的沟通 不是必要不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要 自行决定自行决定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是 查阅前任注册会计师的工作底稿查阅前任注册会计师的工作底稿。（一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。（二）查阅相关工作底稿及其内容在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任前任注册会计师所在的会计旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 3 页师事务所可根据情况 自主决定是否允许自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑从被审计单位（前审计客户）处获取一份 确认函确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。（三）前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取 确认函确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。（四）利用工作底稿的责任查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当 对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。三、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理三、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理（一）安排三方会谈如果发现 前任前任注册会计师审计的财务报表 可能存在重大错报可能存在重大错报，后任注册会计师应当 提请被审计单提请被审计单位告知位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排 三方会谈三方会谈。（二）无法参加三方会谈的处理如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当 考虑对审计意见的影响或解除业务约定考虑对审计意见的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；（2）是否解除业务约定。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。【例题单选题】下列选项中，不属于前任注册会计师的是（）。A.对本期财务报表进行审计但是未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师B.对上期财务报表实行审计工作的其他会计师事务所的注册会计师C.对上期财务报表实行审阅工作的其他会计师事务所的注册会计师D.对本期财务报表进行审计且出具了审计报告的其他会计师事务所的注册会计师正确答案C答案解析前后任注册会计师的概念仅限于审计，而不包括审阅业务。【例题单选题】下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（）。A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿正确答案C答案解析选项 A，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定；选项 B，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式；选项D，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。【例题简答题】ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2020 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 4 页（1）DEF 会计师事务所审计了甲公司 2019 年度财务报表。XYZ 会计师事务所接受委托审计甲公司 2020 年度财务报表，但未完成审计工作。A 注册会计师将 DEF 会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。（2）A 注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公司变更会计师事务所的原因。要求：针对上述第两项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案（1）不恰当。前任注册会计师还包括 XYZ 会计师事务所/在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所。（2）不恰当。应在接受委托前/签署业务约定书前与前任注册会计师进行沟通。【本章小结】旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823