第1401讲　租赁的识别_create.pdf

注册会计师-会计注册会计师-会计第第 0101 讲 讲 租赁的识别租赁的识别 核心考点核心考点 1.租赁概述 2.承租人会计处理 3.出租人会计处理 4.特殊租赁业务的会计处理 考情分析考情分析 2020 年本章根据新准则全面修订，当年考核 15 分左右；2021 年在客观题和主观题中均出现，考核 10分左右。除全面掌握本章核心考点之外，还要注意与相关章节内容联系，比如租赁与无形资产之间的联系、租赁与收入之间的联系、租赁与投资性房地产之间的联系并在合并报表中出现等。2022 年本章内容仍是考试重点。备考策略备考策略 学习本章时，要总体掌握准则新变化：承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型租赁负债考虑 5 个方面，使用权资产考虑 4 件事，简称“五四模型”，既要掌握初始计量，又要掌握后续计量；既要熟悉租赁一般规律，又要掌握特殊租赁业务。第一节 第一节 租赁概述租赁概述 知识点：租赁的识别（）知识点：租赁的识别（）租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。一项合同要被分类为租赁，必须要满足必须要满足以下三要素。评估流程 第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 【例题多选题】下列关于合同中是否存在已识别资产的表述，正确的有（）。A.甲公司（客户）与乙公司（供应方）签订了使用乙公司一节火车车厢的 6 年期合同，该车厢专为用于运输甲公司生产过程中使用的特殊材料而设计，未经重大改造不适合其他客户使用。合同中没有明确指定轨道车辆（例如，通过序列号），但是，乙公司仅拥有一节适合客户甲使用的火车车厢，如果车厢不能正常工作，合同要求乙公司修理或更换车厢，因此，火车车厢是一项已识别资产B.甲公司（客户）与乙公司（公用设施公司）签订了一份为期 16 年的合同，以取得连接 A、B 城市光缆中三条指定的物理上可区分的光纤使用权。若光纤损坏，乙公司应负责修理和维护。乙公司拥有额外的光纤，但仅可因修理、维护或故障等原因替换指定给甲公司使用的光纤。因此，合同中的三条光纤属于已识别资产 C.甲公司（客户）与乙公司（供应方）签订合同，合同要求乙公司在 6 年内按照约定的时间表使用指定型号的火车车厢为甲公司运输约定数量的货物。合同中约定的时间表和货物数量相当于甲公司在 6 年内有权使用 12 节指定型号火车车厢。合同规定了所运输货物的性质。乙公司有大量类似的车厢可以满足合同要求。车厢不用于运输货物时存放在乙公司处。因此，合同中 12节指定型号火车车厢属于已识别资产D.甲公司（客户）与乙公司（公用设施公司）签订了一份为期 16 年的合同，以取得连接 A、B 城市光缆中约定带宽的光纤使用权。甲公司约定的带宽相当于使用光缆中三条光纤的全部传输容量（乙公司光缆包含 10 条传输容量相近的光纤）。因此，合同中约定带宽的光纤属于已识别 资产正确答案AB答案解析选项 C，乙公司拥有车厢的实质性替换权，合同中用于运输甲公司货物的车厢不属于已识别资产；选项 D，甲公司仅使用光缆的部分传输容量，提供给甲公司使用的光纤与其余光纤在物理上不可区分，且不代表光缆的几乎全部传输容量，因此，合同中不存在已识别资产。第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计【例题多选题】下列关于客户是否有权主导资产的使用，表述正确的有（）。A.甲公司（客户）与乙公司（供应方）签订了购买某一新太阳能电厂 30 年生产的全部电力的合同。合同明确指定了太阳能电厂，且乙公司没有替换权。太阳能电厂的产权归乙公司所有，乙公司不能通过其他电厂向甲公司供电。太阳能电厂在建造之前由甲公司设计，甲公司聘请了太阳能专家协助其确定太阳能电厂的选址和设备工程。乙公司负责按照甲公司的设计建造太阳能电厂，并负责电厂的运行和维护。关于是否发电、发电时间和发电量无需再进行决策，该项资产在设计时已经预先确定了这些决策。因此，甲公司有权主导太阳能电厂的使用B.甲公司（客户）与乙公司（供应方）签订合同，使用指定的乙公司船只将货物从甲地运至乙地。合同明确规定了船只、运输的货物以及装卸日期。乙公司没有替换船只的权利。运输的货物将占据该船只几乎全部的运力。乙公司负责船只的操作和维护，并负责船上货物的安全运输。合同期间，甲公司不得雇佣其他人员操作船只或自行操作船只。因此，甲公司有权主导船只的使用 C.甲公司（客户）与乙公司（供应方）就使用一辆卡车在一周时间将货物从 X 地运至 Y 地签订了合同。根据合同，乙公司只提供卡车、发运及到货的时间和站点，甲公司负责派人驾车自 X地到 Y 地。合同中明确指定了卡车，并规定在合同期内该卡车只允许用于运输合同中指定的货物，乙公司没有替换权。合同规定了卡车可行驶的最大里程。甲公司可在合同规定的范围内选择具体的行驶速度、路线、停车休息地点等。甲公司在指定路程完成后无权继续使用这辆卡车。因此，甲公司有权主导卡车的使用D.甲公司（客户）与乙公司（供应方）签订了使用指定船只的 6 年期合同。合同明确规定了船只，且乙公司没有实质替换权。甲公司在整个 6 年使用期内决定运输的货物、船只是否航行以及航行的时间和目的港，但需遵守合同规定的限制条件。这些限制条件是为了防止甲公司将船只驶入遭遇海盗风险较高的水域或装载危险品。乙公司负责船只的操作与维护并负责船上货物的安全运输。合同期间，甲公司不得雇佣其他人员操作船只或自行操作船只。因此，甲公司有权主导船只的使用正确答案ACD答案解析选项 B，合同明确指定了船只，存在已识别资产。合同预先确定了船只的使用目的和使用方式，即在规定的装卸日期将指定货物从甲地运至乙地。甲公司在使用期间无权改变船只的使用目的和使用方式，也没有关于船只使用的其他决策权（例如，甲公司无权操作船只），也未参与该船只的设计，因此，甲公司在使用期间无权主导船只的使用。【例题多选题】下列关于合同是否为租赁或是否包括租赁，表述正确的有（）。A.甲公司（客户）与乙公司（货运商）签订了一份使用 12 个指定型号集装箱的 5 年期合同。合同指定了具体的集装箱，集装箱归乙公司所有。甲公司有权决定何时何地使用这些集装箱以及用其运输什么货物。不用时，集装箱存放在甲公司处。甲公司可将集装箱用于其他目的（如用于存储）但合同明确规定甲公司不能运输特定类型的货物（如爆炸物）。若某个集装箱需要保养或维修，乙公司应以同类型的集装箱替换。除非甲公司违约，乙公司在这合同期内不得收回集装箱。除集装箱外，合同还约定乙公司应按照甲公司的要求提供运输集装箱的卡车和司机。卡车存放在乙公司处，乙公司向司机发出指示详细说明甲公司的货物运输要求。乙公司可使用任一卡车满足甲公司的需求，卡车既可以用于运输甲公司的货物，也可以运输其他客户的货物，即，如果其他客户要求运输货物的目的地与甲公司要求的目的地距离不远且时间接近，乙公司可以用同一卡车运送甲公司使用的集装箱及其他客户的货物。因此，该合同包含 第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计集装箱的租赁，甲公司拥有 12 个集装箱的 5 年使用权。关于卡车的合同条款并不构成一项租赁，而是一项服务。B.甲公司（客户）与乙公司（某商场物业所有者）签订了一份使用商铺 A 的 6 年期合同。商铺 A 是某商场的一部分，该商场包含许多商铺。合同授予了甲公司商铺 A 的使用权。乙公司可以要求甲公司搬至另一商铺，在这种情况下，乙公司应向甲公司提供与商铺 A 面积和位置类似的商铺，并支付搬迁费用。仅当有新的重要租户决定租用较大零售区域，并支付至少足够涵盖甲公司及零售区域内其他租户搬迁费用的租赁费时，乙公司才能因甲公司搬迁而获得经济利益。尽管这种情形不完全排除发生的可能性，但根据合同开始日情况来看，企业认为属于不可能发生的情况。合同要求甲公司在商场的营业时间内使用商铺 A 经营其知名店铺品牌以销售商品。甲公司在使用期间就商铺 A 的使用做出决定。例如，甲公司决定该商铺所销售的商品组合、商品价格和存货量。合同要求甲公司向乙公司支付固定付款额，并按商铺 A 销售额的一定比例支付可变付款额。作为合同的一部分，乙公司提供清洁、安保及广告服务。因此，该合同包含商铺 A 的租赁，甲公司拥有商铺 A6 年的使用权 C.甲公司（客户）与乙公司（制造商）签订了 5 年期合同，购买一定数量特定材质、版型和尺码的西装。乙公司仅有一家符合甲公司需求的工厂，且乙公司无法用另一家工厂生产的西装供货或从第三方公司购买西装供货。乙公司工厂的产能超过与甲公司签订的合同中的数量（即甲公司未就工厂的几乎全部产能签订合同）。乙公司全权决定该工厂的运营，包括工厂的产出水平以及将不用于满足该合同的产出用以履行哪些客户合同。因此，该合同包含对乙公司工厂的租赁，甲公司拥有乙公司工厂 5 年的使用权D.甲公司（客户）与乙公司（信息技术公司）签订了使用一台指定服务器的 5 年期合同。乙公司根据甲公司的指示在甲公司处交付和安装服务器，并在整个使用期间根据需要提供服务器的维修和保养服务。乙公司仅在服务器发生故障时替换服务器。甲公司决定在服务器中存储哪些数据以及如何将服务器与其运营整合，并在整个使用期间有权改变这些决定。因此，该合同包含服务器的租赁，甲公司拥有服务器 5 年的使用权正确答案ABD答案解析选项 C，乙公司仅可通过使用一家工厂履行合同，工厂是隐性指定的，因此，是已识别资产。但是，甲公司无权获得使用该工厂所产生的几乎全部经济利益，因为乙公司在使 用期间可以使用该工厂履行其他客户合同。另外，甲公司在 5 年使用期内也无权主导工厂的使用 目的和使用方式，因为乙公司有权决定工厂的产出水平以及将生产的产品用于履行哪些客户合同。因此，甲公司在使用期间不能控制工厂的使用权。第 4 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823