第1308讲　对违法违规行为实施的审计程序、沟通和报告_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计 第 1 页第 08 讲 对违法违规行为实施的审计程序、沟通和报告第 08 讲 对违法违规行为实施的审计程序、沟通和报告 四、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序四、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序 （一）关注到相关信息时的审计程序 1.下列事项或相关信息 可能表明可能表明存在违反法律法规行为：（1）受到监管机构、政府部门的调查，或者支付罚金或受到处罚；（2）向未指明的服务付款，或向顾问、关联方、员工或政府雇员提供贷款；（3）与被审计单位或行业正常支付水平或实际收到的服务相比，支付过多的销售佣金或代理费用；（4）采购价格显著高于或低于市场价格；（5）异常的现金支付，以银行本票向持票人付款的方式采购；（6）与在“避税天堂”注册的公司存在异常交易；（7）向货物或服务原产地以外的国家或地区付款；（8）在没有适当的交易控制记录的情况下付款；（9）现有的信息系统不能（因系统设计存在问题或因突发性故障）提供适当的审计轨迹或充分的证据；（10）交易未经授权或记录不当；（11）负面的媒体评论。2.如果 关注到关注到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师 应当应当：（1）了解违反法律法规行为的 性质及其发生的环境性质及其发生的环境 （2）获取进一步的信息，以 评价对财务报表可能产生的影响评价对财务报表可能产生的影响 识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等；潜在财务后果是否需要披露；潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。（二）怀疑存在违反法律法规行为时的程序 1.【应当讨论】【应当讨论】除非法律法规禁止，注册会计师应当就此与 适当层级的管理层和治理层适当层级的管理层和治理层（如适用）进行讨论，因其可能能够提供额外的审计证据；2.【考虑咨询】【考虑咨询】如果管理层或治理层（如适用）不能提供充分的信息，可以考虑向 被审计单位内部被审计单位内部或外部的法律顾问或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响；3.如上述咨询不适当或不满意，注册会计师可能认为，在保密基础上向所在 会计师事务所的其他人员、会计师事务所的其他人员、网络事务所、职业团体或注册会计师的法律顾问咨询网络事务所、职业团体或注册会计师的法律顾问咨询被审计单位是否涉及违反法律法规行为是适当的。（三）评价识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的影响 1.注册会计师 应当评价应当评价识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和书面声明可靠性的影响；2.违反法律法规行为的影响，取决于该 行为的实施和隐瞒与具体控制活动之间的关系行为的实施和隐瞒与具体控制活动之间的关系，以及 牵涉的牵涉的管理人员或员工的级别管理人员或员工的级别，尤其是被审计单位最高权力机构参与违反法律法规行为所产生的影响；3.当管理层或治理层 没有没有采取注册会计师认为适合具体情况的 补救措施补救措施，或者识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为导致对管理层或治理层的 诚信产生质疑诚信产生质疑（即使违反法律法规行为对财务报表不重要），也可能考虑在法律法规允许的情况下 解除业务约定解除业务约定；4.特殊情况下，如不能解除业务约定，在审计报告的 其他事项段其他事项段中描述识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 第 2 页【例题多选题】（2016 年）如果法律法规允许，下列情形中，可能导致注册会计师解除业务约定的有（）。A.注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决B.注册会计师发现由于舞弊导致的重大错报，对继续执行审计业务的能力产生怀疑C.管理层和治理层没有对违反法律法规的行为采取适当的补救措施D.管理层对审计范围施加限制，注册会计师认为这一限制可能导致对财务报表发表无法表示意见正确答案ABCD答案解析选项 A，如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，可以解除业务约定；选项 B，如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑，可以考虑解除业务约定；选项 C，在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定；选项 D，当管理层对审计范围限制，并且这一限制可能导致出具对财务报表的无法表示意见时，在允许解除业务约定的情形下，首先考虑解除业务约定。五、对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告五、对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告 （一）与治理层的沟通 1.总体要求 除非治理层全部成员参与管理被审计单位除非治理层全部成员参与管理被审计单位（知悉已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项）：应当应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项（除非法律法规禁止）；但 不必沟通明显不重要的事项不必沟通明显不重要的事项。2.沟通方式可书面，可口头 （1）通常采用 书面形式书面形式，将沟通文件副本作为工作底稿。（2）如口头沟通，应形成沟通记录并作为底稿保存。3.违反法规行为情节严重时的沟通要求 （1）如果根据判断认为上述需要沟通的违反法律法规行为是 故意和重大故意和重大的，注册会计师应当 尽快尽快向治理层通报。（2）如果怀疑违反法律法规行为 涉及管理层或治理层涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等 更高层级更高层级的机构通报。如果 不存在不存在更高层级的机构，或者注册会计师认为被审计单位可能 不会不会对通报作出反应，或者注册会计师 不能不能确定向谁报告，注册会计师 应当考虑应当考虑是否需要向 外部监管机构（如有）报告或征询法律意外部监管机构（如有）报告或征询法律意见见。（二）出具审计报告 1.考虑违反法律法规行为的影响 如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映：（1）恰当反映，发表 无保留意见无保留意见 （2）未能恰当反映，发表 保留或否定意见保留或否定意见 2.考虑审计范围受到限制的影响 来自被审计单位的限制 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 第 3 页 根据审计范围受到限制的程度，发表 保留或无法表示意见保留或无法表示意见 其他方面的限制 应评价对审计意见的影响。实务中，受到其他方面限制的情况较多 （三）向被审计单位之外的适当机构报告识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为 1.如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师 应当考虑是否有责任应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。注册会计师考虑是否报告的是经注册会计师发现和确定的严重违反法律法规的行为。所谓“严重”主要是指有重大法律后果或涉及社会公众利益。2.无法确定征询法律意见 如无法确定是否有相关法律法规要求向被审计单位之外的适当机构报告发现的被审计的单位的违反法律法规行为，或者无法确定某项违反法规行为是否应该向被审计单位之外的适当机构报告，通常可以考虑征征询相关的法律意见询相关的法律意见，以了解注册会计师的可能选择，以及采取任何特定行动的职业及法律后果。【例题多选题】（2015 年）如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有（）。A.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响B.评价被审计单位书面声明的可靠性C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通D.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境正确答案ABD答案解析选项 C 中，不必与治理层沟通明显不重要的违反法律法规行为。【例题单选题】（2016 年）下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（）。A.注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为B.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规C.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应发表保留意见或否定意见D.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项正确答案A答案解析注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。【例题综合题】（2017 年）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2016 年财务报表，委托 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：A 注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同及未缴纳社保金。管理层解释系快递员流动频繁所致。A 注册会计师检查甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未实施其他审计程序。要求：假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案不恰当。注册会计师应当评价违法违规行为对财务报表可能产生的影响/与治理层进行沟通。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 第 4 页【总结】旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823