第1304讲　识别舞弊风险、总体应对措施、应对舞弊导致的认定层风险_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计 第 1 页第 04 讲 识别舞弊风险、总体应对措施、应对舞弊导致的认定层风险第 04 讲 识别舞弊风险、总体应对措施、应对舞弊导致的认定层风险 四、识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险四、识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险 1.舞弊舞弊导致的重大错报风险 属于特别风险属于特别风险。2.在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的 假假定定，评价评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。【链接 9.3】如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而 未将未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师 应当应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。五、应对舞弊导致的重大错报风险五、应对舞弊导致的重大错报风险 （一）总体应对措施 舞弊风险的总体应对措施 【链接 8.1】财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 1.在分派和督导分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业 务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2.评价被审计单位对会计政策会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用选择和运用，是否 可能表明管理层通过操纵利润操纵利润对财务信息作出虚 假报告；3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性不可预见性。1.向项目组强调保持职业怀疑职业怀疑的必要性；2.指派更有经验更有经验或具有特殊技能特殊技能的审计人员，或利用专家专家的工作；3.提供更多的督导督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见不可预见的因素；5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改出总体修改。【例题多选题】（2021 年）针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，下列各项中属于注册会计师应当采取的总体应对措施的有（）。A.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性D.扩大细节测试的样本规模正确答案ABC答案解析扩大细节测试的样本规模应对的是舞弊导致的认定层次重大错报风险，不属于财务报表层次旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 第 2 页重大错报风险的总体应对措施。【例题多选题】（2014 年）下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有（）。A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘C.扩大营业收入细节测试的样本规模D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在正确答案ABCD答案解析注册会计师应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险时，应当考虑改变拟实施实质性程序的性质、时间和范围。（二）针对评估的由于舞弊导致的 认定层次认定层次重大错报风险实施的审计程序 1.改变改变拟实施审计程序的 性质性质，以获取更可靠、相关的审计证据，或获取额外的佐证信息。例如，对特定资产进行 实地观察或检查实地观察或检查；设计询证函时，增加交易日期、退货权、交货条款等 销售协议的细节销售协议的细节；向被审计单位的 非财务人员非财务人员询问销售协议和交货条款的变化，以对函证获取的信息进行补充。2.调整调整实施审计程序的 时间安排时间安排。例如，在 期末或接近期末期末或接近期末实施实质性程序，以更好地应对由于舞弊导致的重大错报风险；由于涉及不恰当收入确认的舞弊可能已在期中发生，针对本期较早期间发生的交易或整个报告期内的交易实施实质性程序。3.调整调整实施审计程序的 范围范围，以应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险。例如，扩大样本规模扩大样本规模；在更详细的层次上实施分析程序；利用计算机辅助审计技术对电子交易和会计文档实施更广泛的测试。【示例】由于编制虚假财务报告导致的错报的具体应对措施 特定方面 应对程序 针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序 向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款、条件以及是否存在背后协议 向被审计单位的销售人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，及其所了解的与这些交易相关的异常条款或条件 期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况（或待处理的退货），并实施其他适当的销售及存货截止测试 收入确认 对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试 检查被审计单位的存货记录 在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点实施存货监盘 要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点 在观察存货盘点的过程中实施额外的程序 按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较 存货数量 利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制 聘用专家作出独立估计，并与管理层的估计进行比较 管 理层 估计 将询问范围延伸至管理层和会计部门以外的人员，以印证管理层完成与作出会计估计相关的计划的能力和意图 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 第 3 页【示例】由于侵占资产导致的错报的具体应对措施 特定方面 应对程序 在期末或临近期末对现金或有价证券进行监盘 直接向被审计单位的客户询证所审计期间的交易活动 货币资金、有价证券 分析已注销账户的恢复使用情况 按照存货存放地点或产品类型分析存货短缺情况 将关键存货指标与行业平均水平进行比较 存货 对于发生减计的永续盘存记录，复核其支持性文件 采购活动 利用计算机技术将供货商名单与被审计单位员工名单进行对比，以识别地址或电话号码相同的数据 利用计算机技术检查工资单记录中是否存在重复的地址、员工身份证明、纳税识别编号或银行账号 劳务（包括应付工资、相关费用等）检查人事档案中是否存在只有很少记录或缺乏记录的档案，如缺少绩效考评的档案 分析销售折扣和销售退回等 向第三方函证合同的具体条款或条件 销售活动 获取合同是否按照规定的条款或条件得以执行的审计证据 复核大额和异常的费用开支是否适当 费用开支 复核高级管理人员提交的费用报告的金额及适当性 向员工提供资金或担保 复核被审计单位向高级管理人员和关联方提供的贷款的授权及其账面价值【例题单选题】（2015 年）如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是（）。A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点C.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查正确答案A答案解析控制测试目标是测试控制的运行有效性，难以应对由于舞弊导致的存货数量存在的重大错报风险。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823