第1204讲　间接抵免境外税额的计算_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1 页第 04 讲 间接抵免境外税额的计算第 04 讲 间接抵免境外税额的计算 【知识点】境外所得税收管理（二）抵免境外税额的计算【知识点】境外所得税收管理（二）抵免境外税额的计算 一、适用间接抵免的外国企业持股比例的计算一、适用间接抵免的外国企业持股比例的计算 【杨氏判断法】多层持股条件判断流程：顺序自上而下，第 1 层：单看，25 层：双看第 1 层：单看，25 层：双看。自 2017 年 1 月 1 日起，企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有 2020以上股份的外国企业，限于按照规定持股方式确定的 5 层5 层外国企业，即：第一层：企业直接持有 20以上股份的外国企业；第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有 20以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股方式的外国企业间接持有总和达到 20以上股份的外国企业。【典型例题】中国居民企业 A 分别控股了两家公司，甲国 B1、甲国B2，持股比例分别为 40、60；B1 持有丙国C1 公司 30股份，B2 持有丙国 C2 公司 50股份。要求：对各公司进行间接抵免持股条件的判定。答案解析（1）第一层：B 层各公司间接抵免持股条件的判定：B1、B2 分别直接被 A 公司控股 40、60，均超过直接持有 20以上股份的条件，B 层公司均符合持股条件。（单看）（2）第二层：C 层各公司间接抵免持股条件的判定：（双看）C1 公司判定：第一眼：C1 被符合条件的上一层公司 B1 控股 3020，第一眼满足；第二眼：C1 受居民企业 A 间接控股40301220，第二眼不满足；因此：C1 不符合持股条件。（但如果协定的规定为 10，则符合间接抵免条件）C2 公司判定：第一眼：C2 被符合条件的上一层公司 B2 控股 5020，第一眼满足；第二眼：C2 受居民企业 A 间接控股50603020，第二眼也满足；因此：C2 符合持股条件。二、境外所得间接负担税额的计算二、境外所得间接负担税额的计算 【杨氏记忆法】计算顺序 自下而上自下而上。境外投资收益实际间接负担的税额是指符合规定持股条件的外国企业应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额，计算公式如下：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法 第 2 页额符合规定的由本层企业间接负担的税额）本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）本层企业所得税后利润额 【杨氏计算法】本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（利润税投资税间接税）分配比例持股比例 【典型例题 1：单层分配当年】居民企业 A 公司投资的持股比例及层级关系见下图。B1 公司当年应纳税所得总额为 1000 万元，其中来自 C1 公司的投资收益为 300 万元，按 10缴纳 C1 公司所在国预提所得税额为 30 万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为 210 万元，税后利润为 760 万元，全部分配。要求：计算甲国 B1 及其下层各企业已纳税额中属于 A 公司可予抵免的间接负担税额。答案解析根据上例中持股条件判断，C1 不符合 A 公司的间接抵免持股条件，B1 公司符合 A 公司的间接抵免持股条件。1.由于 C1 不符合 A 公司的间接抵免持股条件，因此不计算由 A 公司可予抵免的间接负担税额。2.B1 公司符合 A 公司的间接抵免持股条件。本层企业 B1 所纳税额属于由一家上一层企业 A 负担的税额本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（21030）符合规定的由本层企业间接负担的税额（0）本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）（304）本层企业所得税后利润额（760）（210300）（304760）96（万元）。即：A 公司就从 B1 公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为 96 万元。【提示 1】本层企业所得税后利润额税前利润实际缴纳所在国税额缴纳预提税额100021030760（万元）本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）76040304（万元）【杨氏计算法】本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（210300）1004096（万元）【典型例题 2：多层跨年分配】提示：本题与上题原理完全相同，在学习中注意多层级计算的关联性以及分配不同年度税后利润的处理。居民企业 A 公司投资的持股比例及层级关系见下图。要求：计算甲国 B2 及其下层企业已纳税额中属于 A 公司可予抵免的间接负担税额，其他已知条件如下：1.C2 公司应纳税所得总额为 2000 万元，实际缴纳所在国所得税税额为 550 万元，当年税后利润为 1450 万元，如果 C2 公司将当年税后利润的 80用于分配，同时，将该公司上年未分配税后利润 1600 万元一并分配，实际缴纳税额 360 万元，无其他事项。答案解析根据持股条件判断，C2、B2 均符合 A 公司的间接抵免持股条件。【知识点链接】每一层企业从其持股的下一层企业在一个年度中分得的股息（红利），若是由该下一层企业不同年度的税后未分配利润组成，则应按该股息（红利）对应的每一年度未分配利润，分别计算就该项分配利润所间接负担的税额；按各年度计算的间接负担税额之和，即为取得股息（红利）的企业该一个年度中分得的股息（红利）所得所间接负担的所得税额。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法 第 3 页C2 公司已纳税额可由 B2 公司就分得股息间接负担的税额（55000）（5801450）（36000）（8001600）400（万元）【提示】分配当年的股息14508050580（万元）【杨氏计算法】C2 公司已纳税额可由 B2 公司就分得股息间接负担的税额（55000）8050（36000）10050400（万元）2.B2 公司应纳税所得总额为 5000 万元，其中来自 C2 公司的投资收益按 10缴纳C2 公司所在国预提所得税额。实际缴纳所在国所得税税额为 962 万元；当年税后利润全部分配。答案解析A 公司从B2 公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额（962138400）（23403900）900（万元）【提示 1】已知条件中未告知投资收益实际缴纳的税额，需要计算，实际缴纳的税额C2 公司分配的（580800）10138（万元）。【提示 2】已知条件中未告知当年的税后利润，需要计算，税后利润50009621383900（万元）。B2 公司向 A 公司按其持股比例 60分配股息 2340 万元。【杨氏计算法】A 公司从 B2 公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额（962138400）10060900（万元）三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 【典型例题】假设 A 公司申报的境内外所得总额为 16000 万元，其中取得境外股息所得为 2644 万元（已还原向境外直接缴纳 10的预提所得税 264.4 万元，但未含应还原计算的境外间接负担的税额），其中 B1 股息所得 304 万元，B2 股息所得 2340 万元；同时假设 A 公司用于 B1、B2 公司的管理费用为 240 万元，应在计算来自甲国两个 B 子公司的股息应纳税所得时对应调整扣除。要求：请计算该企业境内外应纳所得税总额。答案解析1.境外所得抵免额（三步法）步 骤 甲国 第一步 264.49961260.4（万元）第二步 （1）2644（股息所得 B1304，B22340）996（间接负担 B196，B2900）240（管理费）3400（万元）（2）340025850（万元）第三步 当年可实际抵免税额850（万元）可结转的当年度未抵免税额1260.4850410.4（万元）2.境内外应纳税总额（16000996）258503399（万元）【小结】实际抵免境外税额的计算是本章的重点内容，要求掌握整体计算流程和各数据之间的关系，理解“三步法”“杨氏计算法”等应试技巧的运用。请大家课下复习，没有想象的难，更多是流程性的。熟悉其他文字性规定。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823