第1001讲　股份支付的概述、确认和计量_create.pdf

注册会计师-会计注册会计师-会计第 1 页第 01 讲股份支付的概述、确认和计量一、本章概述第 01 讲股份支付的概述、确认和计量一、本章概述（一）内容提要本章系统地阐述了股份支付的含义、特征、股份支付的分类及相应的会计处理。（二）关键考点1.以权益结算的股份支付的会计处理，包括：等待期内各期费用的计算、资本公积的余额推算及行权时资本公积的计算2.以现金结算的股份支付的会计处理，包括：等待期内各期费用的计算、应付职工薪酬的余额推算及可行权日后负债公允价值波动的会计处理3.集团股份支付的会计处理二、知识点精讲知识点：股份支付概述二、知识点精讲知识点：股份支付概述（一）股份支付的概念股份支付，是以“股份为基础的支付股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。（二）股份支付的特征1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易企业与股东之间、合并方与被合并方之间的股份支付不属此列。2.股份支付是以 获取获取职工或其他方 服务服务为目的的交易3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具 未来未来的价值密切相关（三）股份支付的四个主要环节1.授予2.可行权3.行权4.出售（四）股份支付工具的主要类型按照股份支付的方式和工具类型，主要可划分为两大类、四小类：1.以权益结算的股份支付（1）权益结算股份支付的概念指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。（2）权益结算股份支付的工具类型旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计第 2 页限制性股票指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数额的股票，在一个确定的 等待期等待期内或在满足特定 业绩指标业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条件的限制。股票期权指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的 权权利利。2.以现金结算的股份支付（1）现金结算股份支付的概念指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。（2）现金结算股份支付的工具类型现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。【要点提示】掌握股份支付的工具类型知识点：股份支付的确认和计量知识点：股份支付的确认和计量（一）股份支付的确认和计量原则1.权益结算的股份支付的确认和计量原则【案例引入 1】A 公司为一上市公司。221 年 1 月 1 日（授予日），公司向其 200 名管理人员每人授予 100 股股票期权，这些职员从 221 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年（等待期），即可以 5 元每股购买 100 股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 18 元。第一年有 20 名职员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20；第二年又有 10 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 15；第三年又有 15 名职员离开。答案解析1）此股份支付为附服务年限条件的权益结算股份支付2）费用和资本公积计算过程如下表所示：单位：元年份计算当期费用累计费用221200（120）100181/396 00096 000222200（115）100182/396 000108 000204 00022315510018204 00075 000279 000旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计第 3 页3）账务处理如下：221 年 1 月 1 日：授予日不作账务处理。221 年 12 月 31 日：借：管理费用96 000贷：资本公积其他资本公积96 000222 年 12 月 31 日：借：管理费用108 000贷：资本公积其他资本公积108 000223 年 12 月 31 日：借：管理费用75 000贷：资本公积其他资本公积75 000假设全部 155 名职员都在 224 年 12 月 31 日行权，A 公司股份面值为 1 元：借：银行存款（1551005）77 500资本公积其他资本公积279 000贷：股本（1551001）15 500资本公积股本溢价341 000【案例引入 2】221 年 1 月 1 日，A 公司为其 100 名管理人员（管理费用）每人授予 100 份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到 20（非市场条件）；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10。每份期权在2 2 1 年 1 月 1 日（授予日）的公允价值为 24 元。221 年 12 月 31 日，A 公司净利润增长了 18（没有满足行权条件），同时有 8 名管理人员离开，企业预计 222 年将以同样速度增长，因此预计将于 222 年 12 月 31 日可行权。另外，企业预计 222年 12 月 31 日又将有 8 名管理人员离开企业。222 年 12 月 31 日，A 公司净利润仅增长了 10，因此无法达到可行权状态。另外，实际有 10 名管理人员离开，预计第三年将有 12 名管理人员离开企业（等待期延长到三年）。223 年 12 月 31 日，A 公司净利润增长了 8，三年平均增长率为 12，因此达到可行权状态。当年有 8 名管理人员离开。答案解析旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计第 4 页1）此股份支付为附非市场业绩条件的权益结算股份支付；2）费用和资本公积计算过程如下表所示：单位：元年份计算当期费用累计费用221（10088）100241/2100 800100 800222（10081012）100242/3100 80011 200112 000223（1008108）10024112 00065 600177 6003）账务处理如下：221 年 1 月 1 日：授予日不作账务处理。221 年 12 月 31 日：借：管理费用100 800贷：资本公积其他资本公积100 800222 年 12 月 31 日：借：管理费用11 200贷：资本公积其他资本公积11 200223 年 12 月 31 日：借：管理费用65 600贷：资本公积其他资本公积65 600假设全部 74 名职员都在 224 年 12 月 31 日行权，无偿取得 A 公司股票，A 公司股份面值为 1 元：借：资本公积其他资本公积177 600贷：股本（741001）7 400资本公积股本溢价170 200【理论总结】（1）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的 权益工具的公允价值权益工具的公允价值计量。以 授予日授予日当天的公允价值为计量尺度旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计第 5 页企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在 授予日授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入 资本公积中的其他资资本公积中的其他资本公积本公积。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入 资本公积资本公积中的股本溢价中的股本溢价。（2）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在 取得日的公允价值取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当 按照权益按照权益工具工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。2.现金结算的股份支付的确认和计量原则【案例引入】219 年年初，A 公司为其 200 名中层以上职员每人授予 100 份现金股票增值权，这些职员从 219 年 1 月 1 日（授予日）起在该公司连续服务 3 年（等待期），即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 223 年 12 月 31 日（第五年末、失效日）之前行使。A 公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：单位：元年份公允价值支付现金21914220152211816222212022325第一年有 20 名职员离开 A 公司，A 公司估计三年中还将有 15 名职员离开；第二年又有 10 名职员离开公司，公司估计还将有 10 名职员离开；第三年又有 15 名职员离开。第三年年末，有 70 人行使股份增值权取得了现金。第四年年末，有 50 人行使了股份增值权。第五年年末，剩余 35 人也行使了股份增值权。答案解析1）费用和资本公积计算过程如下表所示：单位：元年 份负债计算（1）支付现金计算（2）负债（3）支付现金（4）当期费用（5）219（20035）100141/377 00077 000220（20040）100152/3160 00083 000221（2004570）100187010016153 000112 000105 000222（200457050）10021501002073 500100 00020 50022303510025087 50014 000总额299 500299 500旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计第 6 页年 份负债计算支付现金 计算负债支付 现金当期 费用221（2004570）100187010016153 000112 000105 000222（200457050）10021501002073 500100 00020 50022303510025087 50014 000总额299 500299 5002）账务处理如下：219 年 12 月 31 日：借：管理费用77 000贷：应付职工薪酬股份支付77 000220 年 12 月 31 日：旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计第 7 页借：管理费用83 000贷：应付职工薪酬股份支付83 000221 年 12 月 31 日：借：管理费用105 000贷：应付职工薪酬股份支付105 000借：应付职工薪酬股份支付112 000贷：银行存款112 000222 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益20 500贷：应付职工薪酬股份支付20 500借：应付职工薪酬股份支付100 000贷：银行存款100 000223 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益14 000贷：应付职工薪酬股份支付14 000借：应付职工薪酬股份支付87 500贷：银行存款87 500【理论总结】企业应当在等待期内的 每个资产负债表日每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时 计入负债计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其 变动计入损益变动计入损益。以资产负债表日的公允价值为计量尺度对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。【要点提示】掌握股份支付的确认计量原则。【2009 年单选题】下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。A.初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量 C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益正确答案A答案解析企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类科目。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823