第1001讲　采购与付款循环的审计_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第 1 页第 01 讲采购与付款循环的审计目录：第 01 讲采购与付款循环的审计目录：考情分析学习要求主要知识点讲解考情分析考情分析本章属于比较重要的内容，在考试中可以考查各种题型，近年在考试中考查过简答题；如，应付账款审计程序；采购与付款循环的内部控制等。今年考生应关注客观题及主观题涉及的本章知识点，主要包括采购与付款循环的内部控制、控制测试及应付账款的实质性程序。具体要求如下：采购与付款循环的内部控制及其控制测试；采购与付款循环的重大错报风险；应付账款的实质性程序。【知识点】采购与付款循环业务活动和内部控制 一、采购与付款循环涉及的主要单据与会计记录【知识点】采购与付款循环业务活动和内部控制 一、采购与付款循环涉及的主要单据与会计记录常见的采购与付款循环所涉及的主要单据与会计记录包括：采购计划、供应商清单、请购单、订购单、验收及入库单、卖方发票、转账凭证、付款凭证、供应商对账单等。二、主要业务活动和相关内部控制二、主要业务活动和相关内部控制（一）制定采购计划（二）供应商认证及信息维护（三）请购商品和服务（四）编制订购单（五）验收商品（六）储存商品（七）确认和记录采购交易与负债（八）办理付款（九）记录现金、银行存款支出【知识点】采购与付款循环的重大错报风险一、存在的重大错报风险【知识点】采购与付款循环的重大错报风险一、存在的重大错报风险旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 2 页二、设计进一步审计程序二、设计进一步审计程序假定评估应付账款为重要账户，相关认定包括存在/发生、完整性、准确性及截止等，注册会计师计划的进一步审计程序总体方案如教材表 103 所示。以风险为起点的控制测试 关注：教材表 104【知识点】应付账款的审计 一、应付账款的审计目标【知识点】应付账款的审计 一、应付账款的审计目标 1.审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存在完整性权利和义务准确性计价和分摊列报分类A：资产负债表中记录的应付账款是存在的B：所有应当记录的应付账款均已记录C：资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的偿还义务D：应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录E：应付账款按照企业会计准则的规定在财务报表中的披露相关、可理解F：应付账款记录于恰当的账户2.审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序BD1.获取被审计单位与其供应商之间的对账单对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 3 页BD2.检查债务形成的相关原始凭证相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的准确性B3.针对资产负债表日后日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款B4.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间B5.检查资产负债表日后日后应付账款明细账贷方发生额贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理AC6.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序B7.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真正偿付A8.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性二、应付账款的实质性程序 二、应付账款的实质性程序 1.获取应付账款明细表2.函证应付账款3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，以确认会计处理是否正确。（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。（3）取得并检查被审计单位与其供应商之间的 对账单对账单以及被审计单位编制的 差异调节表差异调节表，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表 日后付款项目日后付款项目，检查 银行对账单银行对账单及 有关付款凭证有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。如果通过这些审计程序，注册会计师发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 4 页底稿，并根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。4.寻找未入账负债的测试获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单（根据被审计单位情况不同）以及入账的发票和未入账的发票。从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：（1）检查支持性文件，如相关发票、采购合同/申请、收货文件以及接受服务明细，以确定收到商品/接受服务的日期及应在期末之前入账的日期。（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有 已识别的差异已识别的差异。（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并确定是否存在期末未入账负债。【例题多选题】以下各项审计程序中，可以实现应付账款完整性审计目标的有（）。A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确正确答案ABC答案解析选项 D 主要实现应付账款存在目标。【知识点】除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序【知识点】除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序1.获取一般费用明细表，复核加计是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。2.实质性分析程序。3.从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 5 页4.对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。5.抽取资产负债表日前后的凭证，进行截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。6.检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。【本章小结】【本章小结】旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823