第0902讲　耕地占用税法_create(1).pdf

注册会计师注册会计师 -税法税法第第 0202 讲耕地占用税法讲耕地占用税法第二节耕地占用税法第二节耕地占用税法耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。中华人民共和国耕地占用税法中华人民共和国耕地占用税法实施办法自 2019 年 9 月 1 日实施。【知识点【知识点 1】纳税义务人与征税范围【考情分析】重要考点一、纳税人：1】纳税义务人与征税范围【考情分析】重要考点一、纳税人：耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建设 建筑物建筑物、构筑物或者从事非农业建设构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。【提示】临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税。二、征税范围：二、征税范围：纳税人占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的国家所有和集体所有的耕地。【解析 1】耕地包括 菜地、园地菜地、园地（含花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地）、林地、草地、养殖水面林地、草地、养殖水面（人工开挖的、天然的）、渔业水域的滩涂渔业水域的滩涂。【解析 2】建设直接为农业生产服务的生产设施占用上述农用地的，不征收建设直接为农业生产服务的生产设施占用上述农用地的，不征收耕地占用税。【解析 3】因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地，属于税法所称的非农业建设，应依法缴纳耕地占用税。【知识点【知识点 2】税率、计税依据、应纳税额的计算【考情分析】一般考点一、税率2】税率、计税依据、应纳税额的计算【考情分析】一般考点一、税率1.实行 地区差别定额税率地区差别定额税率2.加收：（1）在 人均耕地低于人均耕地低于 0.50.5 亩亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，提高耕地占用税的适用税额，但 提高的部分不得超过确定适用税额的提高的部分不得超过确定适用税额的 50；50；（2）占用基本农田的，应当按照适用税额加按占用基本农田的，应当按照适用税额加按 150。150。二、计税依据及应纳税额的计算二、计税依据及应纳税额的计算1.一般情况：计税依据为纳税人实际占用的应税土地面积，按照规定的适用税额一次性征收。应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额实际占用应税土地面积=经批准占用面积+未经批准占用面积经批准占用面积+未经批准占用面积2.加收耕地占用税：应纳税额应税土地面积适用税额 150150【知识点【知识点 3】税收优惠与征收管理【考情分析】重要考点一、税收优惠（43】税收优惠与征收管理【考情分析】重要考点一、税收优惠（4 项免项免 2 2 项减）仅对公益性单位和需照顾群体。项减）仅对公益性单位和需照顾群体。第 1 页1.免征（1）军事设施占用耕地（2）学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法【提示】纳税人改变原占地用途，不再属于免征或减征情形的，应 自改变用途之日起自改变用途之日起 3030 日日内申报补缴税款，补缴税款按改变用途的实际占用耕地面积和改变用途时当地适用税额计算。【单选题2019 年】下列项目占用耕地，可以直接免征耕地占用税的是（）。A.军事设施B.机场跑道 C.港口码头 D.铁路线路正确答案A答案解析选项 B、C、D 为减税项目。【多选题2021 年】下列项目中，占用耕地需要缴纳耕地占用税的有（）。A.运煤专用铁路B.军用侦察观测站 C.城区机动车道 D.学校教职工住房正确答案ACD答案解析选项 A，专用铁路和铁路专用线占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税；选项 B，军事设施占用耕地，免征耕地占用税；选项 C，专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税；选项 D，学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。二、退税：二、退税：1.因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地属于税法所称的非农业建设，按规定缴纳耕地占用税；从自然资源、农业农村等相关部门 认定损毁耕地之日起认定损毁耕地之日起 3 3 年内年内依法复垦或修复，恢复种植条件的，按规定办理退税。2.纳税人临时占用耕地，在一般 不超过不超过 2 2 年内年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为，按规定办理退税。依法复垦应由自然资源主管部门会同有关行业管理部门认定并出具验收合格确认书。3.纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地，按规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地期满之日起 1 1 年内年内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还耕地占用税。三、征收管理三、征收管理1.纳税义务发生时间：（1）一般规定：纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续书面通知的 当日当日。（2）纳税人改变原占地用途，需要补缴耕地占用税的，为 改变用途当日改变用途当日，即：经批准改变用途的，为纳税人收到批准文件的当日；未经批准改变用途的，为自然资源主管部门认定纳税人改变原占地用途的当日。第 2 页（3）农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准内新建自用住宅新建自用住宅（4）农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分2.减征（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米按每平方米 2 2 元元的税额征收耕地占用税（2）农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半减半征收耕地占用税旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法2.纳税期限：自纳税义务发生之日起 3030 日内。日内。3.纳税申报地点：耕地所在地耕地所在地。【单选题2020 年】下列关于耕地占用税征收管理的表述中，符合税法规定的是（）。A.耕地占用税由自然资源主管部门负责征收B.占用耕地的个人纳税人应在其户籍所在地缴纳耕地占用税C.纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续通知书的次日D.未经批准改变占用耕地用途的，纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定纳税人改变原占地用途的当日正确答案D答案解析选项 A，耕地占用税由税务机关负责征收；选项 B，纳税人占用耕地,应当在耕地所在地申报纳税；选项 C，耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定的纳税人实际占用耕地的当日。本节内容总结耕地占用税法第二节学习完毕第 3 页要素要点1.征税范围耕地（范围）2.优惠免（4 项）减税（2 项）3.征收管理退税、时间、地点旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823