第0801讲　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第 1 页第 01 讲针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施考情分析第 01 讲针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施考情分析本章属于重要章节，分值约 67 分，命题形式上客观题和主观题均有涉及。内容难度适中，注意梳理结构脉络。【重点】8.3 控制测试；8.4 实质性程序。占比超过本章分值的 80，而且内容上是后续各章学习的基础。目录目录01 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施02 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序03 控制测试04 实质性程序第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：态度1.向项目组强调保持职业怀疑职业怀疑的必要性人员2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家利用专家的工作3.提供更多的督导更多的督导4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见不可预见的因素方法5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改总体修改【扩展】如果控制环境存在缺陷，作出总体修改时应当考虑：时间在期末期末而非期中实施更多的审计程序性质通过实施实质性程序实质性程序获取更广泛的审计证据范围增加增加拟纳入审计范围的经营地点的数量二、增加审计程序不可预见性的方法二、增加审计程序不可预见性的方法（一）思路1.对某些 以前未测试以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额与认定实施实质性程序2.调整实施审计程序的 时间时间，使其超出被审计单位的预期3.采取不同的审计 抽样方法抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同4.选取 不同的地点不同的地点实施审计程序，或 预先不告知预先不告知被审计单位所选定的测试地点（二）实施要点1.需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的程序，但不告知其具体内容。2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的程序。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 2 页3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。（三）示例审计领域可能适用的不可预见性审计程序向以前审计过程中接触不多接触不多的员工询问，如采购、销售、生产人员等存货在不事先通知情况下，选择一些以前未曾去过未曾去过的盘点地点进行存货监盘多选几个月的银行存款余额调节表进行测试现金和银行存款对有大量银行账户的被审计单位，考虑改变抽样方法向以前审计中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，如负责处理大客户账户的销售部人员改变实质性分析程序的对象，如按细类分析收入针对销售和销售退回延长延长截止测试期间销售和应收账款实施以前未曾考虑过的程序，如：（1）函证销售条款或对销售额较不重要、以前未曾关注的销售，如对出口销售实施实质性程序；（2）实施更细致分析程序，如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户；（3）测试以前未曾函证的账户余额，如金额为负或零的账户或余额低于以前设定的重要性水平的账户；（4）改变函证日期，即把所函证截止日提前或推迟；（5）对关联公司，除进行函证外，再实施其他审计程序进行验证如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或时间对以前由于低于重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试采购和应付账款使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现特殊项目，如是否有不同供应商使用相同银行账户固定资产对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等集团审计项目修改组成部分审计工作的范围或区域，如增加某些不重要的组成部分的审计工作量，或者实地去组成部分开展审计工作【例题单选题】（2019 年）下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是（）。A.增加审计程序的不可预见性是为了避免管理层对审计效果的人为干预B.增加审计程序的不可预见性会导致注册会计师实施更多的审计程序C.注册会计师无需量化审计程序的不可预见性程度D.注册会计师在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，都可以增加不可预见性正确答案B答案解析增加审计程序的不可预见性不一定会导致注册会计师实施更多的审计程序，如果不可预见性的效果好，还有助于减少审计程序的实施。【例题多选题】（2015 年）下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（）。A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 3 页知其具体内容B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但并不能明确其具体内容C.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性D.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性正确答案ACD答案解析注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响拟实施进一步审计程序的总体审计方案包 括实质性方案括实质性方案和 综合性方案综合性方案。【提示】无论哪一种方案，都应 对所有对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和 实施实质性程序实施实质性程序。1.实质性方案：（1）实施的 进一步审计程序进一步审计程序以实质性程序为主。（2）当评估的 财务报表层次财务报表层次重大错报风险属于 高风险水平高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。（3）没有控制没有控制或控制测试不符合成本效益原则。2.综合性方案：（1）实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序 结合使用结合使用。（2）通常情况下，出于 成本效益成本效益考虑，选择综合性方案。（3）特殊情况特殊情况，仅通过实质性程序无法应对重大错报风险。【例题单选题】（2016 年）下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。A.在期末而非期中实施更多的审计程序B.扩大控制测试的范围C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量D.增加审计程序的不可预见性正确答案B答案解析当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。【总结】旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823