第0702讲　识别和评估重大错报风险_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计 第 1页 第 02 讲 识别和评估重大错报风险第 02 讲 识别和评估重大错报风险 第 13 讲 识别和评估重大错报风险第 13 讲 识别和评估重大错报风险 高频考点清单：高频考点清单：【高频考点 30】识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 【高频考点 31】特别风险 【高频考点 30】识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险【高频考点 30】识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 1.认定层重大错报风险 含义：与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。又如，被审计单位存在重大的关联方交易关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。2.财务报表层重大错报风险 含义：与财务报表整体整体广泛相关，进而影响多项认定多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。其他财务报表层重大错报风险：（1）重大经营风险；（2）薄弱的控制环境；（3）频繁更换关键岗位人员；（4）信息技术一般控制缺陷；（5）管理层凌驾于内部控制之上；（6）舞弊风险；（7）持续经营能力的重大疑虑。3.评估重大错报风险的审计程序 （1）在了解了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露（包括定量披露和定性披露定量披露和定性披露）的考虑，识别风险识别风险；（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体整体相关，进而潜在地影响多项认定；（4）考虑发生错报的可能性可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度重大程度是否足以导致重大错报。4.考虑财务报表的可审计性 （1）注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。可审计性疑虑可审计性疑虑的情形包括：被审计单位会计记录的状况和可靠性会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；对管理层的诚信诚信存在严重疑虑严重疑虑。（2）应对措施：注册会计师应当考虑出具保留意见保留意见或无法表示意见无法表示意见的审计报告；必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定考虑解除业务约定。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-审计注册会计师-审计 第 2页 【例题 110单选题】（2020 年）下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.财务报表层次的重大错报风险通常是舞弊导致的，认定层次的重大错报风险通常是错误导致的 B.财务报表层次的重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性 C.财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险可能构成特别风险 D.所有被审计单位的财务报表都可能存在财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险 正确答案A 答案解析舞弊既可能会导致财务报表层次重大错报风险，也可能会导致认定层次的重大错报风险。【例题 111多选题】（2019 年）下列情形中，通常表明可能存在财务报表层次重大错报风险的有（）。A.被审计单位财务人员不熟悉会计准则 B.被审计单位投资了多家联营企业 C.被审计单位频繁更换财务负责人 D.被审计单位内部控制环境薄弱 正确答案ACD 答案解析被审计单位投资了多家联营企业与认定层次的重大错报风险有关。【例题 112单选题】（2019 年）下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是（）。A.注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑 B.注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑 C.注册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险 D.注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为 正确答案A 答案解析如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。【例题 113多选题】（2017 年）下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（）。A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力 B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性 C.被审计单位管理层缺乏诚信 D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排 正确答案AC 答案解析选项 B，影响的是长期资产的计价和分摊，属于认定层次的重大错报风险；选项 D，可能涉及该项交易是虚构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险。【例题 114单选题】（2016 年）下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的是（）。A.被审计单位从事复杂的金融工具投资 B.被审计单位的竞争者开发的新产品上市 C.被审计单位存在重大的关联方交易 D.被审计单位资产的流动性出现问题 正确答案D 答案解析资产的流动性出现问题，通常与财务报表层次的重大错报风险有关。比如控制环境薄弱；旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-审计注册会计师-审计 第 3页 在不稳定的国家和地区开展业务；资产的流动性出现问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则或启用新的会计信息系统；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。这些很可能与财务报表层次的重大错报风险相关。【高频考点 31】特别风险【高频考点 31】特别风险 1.特别风险的含义 指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑特别考虑的重大错报风险重大错报风险。2.确定特别风险的考虑因素 在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质性质、潜在错报的重要程度重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性可能性，判断风险是否属于特别风险。在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化重大变化有关；（3）交易的复杂复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性高度不确定性；（6）风险是否涉及异常异常或超出正常超出正常经营过程的重大交易。3.特别风险的来源 （1）非常规交易非常规交易：例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等，非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。管理层更多地介入介入会计处理；数据收集和处理涉及更多的人工干预人工干预；复杂复杂的计算或会计处理方法；（2）判断事项判断事项：如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估计技术确定的公允价值计量等。对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。4.与特别风险相关的内部控制、控制测试和实质性程序 （1）特别风险与控制的关系：由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。如果管理层未能实施控制未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为应当认为内部控制存在值得关注的内控缺存在值得关注的内控缺陷陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当考虑就此类事项与治理层沟通。（2）特别风险与控制测试的关系：如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，注册会计师不应依赖以前审计不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。（3）特别风险与实质性程序的关系：注册会计师应当应当专门针对识别的风险实施实质性程序实质性程序；如果未实施控制测试（或内部控制无效），实质性分析程序单独并不足以应对特别风险。注册会计师应当实施细节测试细节测试，或将实质性分析程序与细节测试实质性分析程序与细节测试结合运用。【例题 115单选题】（2021 年）下列重大错报风险中，注册会计师应当认定为特别风险的是（）。A.与关联方交易相关的重大错报风险 B.与管理层挪用资金相关的重大错报风险 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-审计注册会计师-审计 第 4页 C.与重大资产余额相关的重大错报风险 D.与具有高度估计不确定性的会计估计相关的重大错报风险 正确答案B 答案解析选项 B 为舞弊风险，舞弊风险属于特别风险。【例题 116多选题】（2019 年）下列各项中，注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时应当考虑的有（）。A.风险是否涉及重大的关联方交易 B.风险是否与近期经济环境的重大变化相关 C.财务信息计量的主观程度 D.风险是否属于舞弊风险 正确答案ABCD 答案解析在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。【例题 117单选题】（2018 年）下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是（）。A.交易的复杂程度 B.风险是否涉及重大的关联方交易 C.被审计单位财务人员的胜任能力 D.财务信息计量的主观程度 正确答案C 答案解析在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。【例题 118单选题】（2016 年）下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是（）。A.被审计单位对母公司销量占总销量的 50%B.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益 C.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格 D.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议 正确答案B 答案解析特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。选项 B 属于企业合并取得大额的转让收益，应当引起对该事项的特别关注，评估为特别风险。【例题 119单选题】（2015 年）下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果 B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-审计注册会计师-审计 第 5页 C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试 D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制 正确答案B 答案解析在判断重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果，选项 A 不正确；注册会计师应当对特别风险实施实质性程序，选项 C 错误；注册会计师应当了解与特别风险相关的控制，如果了解到相关的内部控制无效，此时不需要测试相关的控制，选项 D错误。【例题 120多选题】（2019 年）下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并确定其是否得到执行 B.如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师针对特别风险实施的审计程序应当包括细节测试 C.如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效，对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序 D.对于与特别风险相关的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据 正确答案ABCD 答案解析如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721