第0507讲　个体工商户、财产租赁和财产转让所得应纳税额的计算_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法第 1 页第 07 讲个体工商户、财产租赁和财产转让所得应纳税额的计算【知识点 4】非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳税额计算第 07 讲个体工商户、财产租赁和财产转让所得应纳税额的计算【知识点 4】非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳税额计算【考情分析】一般考点1.非居民个人上述 4 项所得，分类分项计税，不适用综合征收；2.税率：各项所得各项所得均适用 七级超额累进七级超额累进税率（依综合所得税率表按月换算，教材 P258【表 56】）；3.有扣缴义务人的，由 扣缴义务人扣缴义务人按月或者按次 代扣代缴代扣代缴税款，不办理汇算清缴。【计税总结】计税依据和按月换算七级超额累进税率表各项所得计征方式应纳税所得额适用税率工资、薪金所得按月月所得额工薪收入全额5000 元劳务报酬所得按次实际取得收入的 80特许权使用费所得按次实际取得收入的 80稿酬所得按次实际取得收入的 80，再减按 70计算，即实际收入 56非居民个人四项所得税率表（教材 P258，表 56）附：非居民个人四项所得适用税率表级数应纳税所得额（按 月月）税率（）速算扣除数1不超过 3000 元302超过 3000 元至 12000 元的部分102103超过 12000 元至 25000 元的部分2014104超过 25000 元至 35000 元的部分2526605超过 35000 元至 55000 元的部分3044106超过 55000 元至 80000 元的部分3571607超过 80000 元的部分4515160【例题 计算问答题】某外商投资企业中工作的外国专家（假设为非居民纳税人），2021 年 2 月取得由该企业发放的含税工资收入 45000 元人民币，此外还从别处取得劳务报酬 8000 元人民币。要求：请计算当月其应纳个人所得税税额。答案解析由下列两项所得的支付单位分别代扣代缴：（1）该非居民个人当月工资、薪金所得应纳税额（450005000）3044107590（元）（2）该非居民个人当月劳务报酬所得应纳税额80008010210430（元）【知识点 5】经营所得应纳税额计算【知识点 5】经营所得应纳税额计算旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 2 页【考情分析】重要考点应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数或（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数【新增优惠】自 2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 3 1 日，对个体工商户年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。减免税额（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过 100 万元部分的应纳税额 其他政策减免税其他政策减免税额额个体工商户经营所得应纳税所得额不超过 100 万元部分 经营所得应纳税所得额）（1 50%）附：经营所得个人所得税 税率表级数应纳税所得额（按年）税率（）速算扣除数1不超过 30000 元502超过 30000 元至 90000 元的部分1015003超过 90000 元至 300000 元的部分20105004超过 300000 元至 500000 元的部分30405005超过 500000 元的部分3565500一、个体工商户应纳税额的计算一、个体工商户应纳税额的计算查账征收下计税依据的原理：同企业所得税。1.扣除项目中关注：（1）对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其 40视为与生产经营有关费用40视为与生产经营有关费用，准予扣除。（2）人工费：实际支付给从业人员的合理工资薪金支出，准予扣除。个体工商户业主的工资、薪金支出，不得税前扣除个体工商户业主的工资、薪金支出，不得税前扣除。【链接】取得经营所得的个人（个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业的自然人投资者本人），没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除：费用 60 000 元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。（3）个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，捐赠额 不超过其应纳税所得额 30的部分不超过其应纳税所得额 30的部分可以据实扣除。（4）研发费用，以及研发而购置单台价值在 10 万元以下的测试仪器、实验性装置的购置费可直接扣除。（5）招待费、广宣费、三项经费、利息支出：扣除要求与标准同企业所得税。2.不得扣除项目：（1）个人所得税税款（2）税收滞纳金（3）罚金、罚款和被没收财物的损失（4）不符合扣除规定的捐赠支出、直接对受益人的捐赠（5）赞助支出（6）（6）用于个人和家庭的支出用于个人和家庭的支出（7）（7）业主为本人或为从业人员支付的 商业保险费商业保险费（8）个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款（9）与生产经营无关的其他支出旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 3 页二、个人独资企业和合伙企业应纳税额的计算：二、个人独资企业和合伙企业应纳税额的计算：有两种计算办法：查账征税、核定征税。（一）查账征税1.投资者的工资投资者的工资不得在税前扣除。【链接】取得经营所得的个人（个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业的自然人投资者本人），没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除：费用 60 000 元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。2.2.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。3.企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。4.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额 2、14、2.5 2、14、2.5 的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年 销售（营业）收入 15销售（营业）收入 15的部分，可据实扣除；超过部分，准予准予在以后纳税年度 结转扣除结转扣除。7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照 发生额的 60发生额的 60扣除，但最高不得超过当年 销售（营业）收入的 5销售（营业）收入的 5。8.企业计提的各种准备金不得扣除。9.投资者兴办两个或两个以上企业的，根据前述规定准予扣除的个人费用，由投资者选择在 其中一个其中一个企业企业的生产经营所得中扣除。（二）核定征收1.应纳税额应纳税所得额适用税率2.应纳所得额收入总额应税所得率或成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率3.实行 核定征税核定征税的投资者，不能享受不能享受个人所得税优惠政策。4.取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用 60000 元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。5.新增：自 2022 年 1 月 1 日起，持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业（简称独资合伙企业），一律适用 查账征收方式查账征收方式计征个人所得税。独资合伙企业应自持有上述权益性投资之日起 30 日内，主动向税务机关报送持有权益性投资的情况。三、其他规定三、其他规定1.个人独资企业和合伙企业 对外投资分回的利息或者股息对外投资分回的利息或者股息、红利红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。2.残疾人员取得的经营所得，符合条件的可按规定减征个人所得税。【单选题2021 年】某个体工商户 2020 年实际发放员工工资 30 万元，在计算应缴个人所得税时，扣除的员工的职工福利费为（）。A.6000 元B.7500 元C.24000 元D.42000 元旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 4 页正确答案D答案解析个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资、薪金总额的 2、14、2.5的标准内据实扣除。可以扣除的职工福利费支出 30100001442000（元）【多选题2017 年】对个体工商户的生产经营所得在计算个人所得税时，允许对一些支出项目按一定标准予以税前扣除。下列关于税前扣除项目和标准的表述中，正确的有（）。A.个体工商户业主的工资薪金可以据实扣除B.实际支付给从业人员合理的工资薪金和缴纳的“三险一金”可以税前扣除C.在经营过程中发生的业务招待费可据实扣除D.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除正确答案BD答案解析个体工商户业主的工资、薪金支出不得税前扣除。业务招待费按照实际发生额的 60和销售（营业）收入的 5孰低原则扣除。【例题计算分析题】某个体工商户从事运输业务，账证健全，2021 年 12 月取得经营收入为 350 000元，准许扣除的当月成本、费用（不含业主工资）及相关税金共计 260 000 元。111 月累计应纳税所得额 68 400 元（未扣除业主费用减除标准），111 月累计已预缴个人所得税 8200 元。除经营所得外，业主本人没有其他收入，属于独生子，且 2021 年全年均享受赡养老人一项专项附加扣除。不考虑专项扣除和符合税收法律、法规和文件规定的其他扣除。要求：计算该个体工商户 2021 年度汇算清缴时应申请的个人所得税退税额。正确答案全年应纳税所得额（350 000260 000）68 40060 00024 00074 400（元）全年应缴纳个人所得税（74 400101 500）505 940502 970（元）该个体工商户 2021 年度应申请的个人所得税退税额8 2002 9705 230（元）【知识点 6】财产租赁所得应纳税额计算【知识点 6】财产租赁所得应纳税额计算【考情分析】重要考点一、应纳税所得额的确定定额或定率扣除；一、应纳税所得额的确定定额或定率扣除；【提示】财产租赁所得以 1 个月为一次1 个月为一次确定所得额。个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入（不含增值税）中 依次依次扣除以下费用：1.财产租赁过程中缴纳的税金和国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金、教育费附加。【链接】个人财产租赁应缴纳的其他税：增值税：个人出租住房减按 1.5（月租金起征点以下免税）附加税费房产税：个人出租住房减按租金的 4纳税2.由纳税人负担的该出租财产实际开支的 修缮费用修缮费用。【提示】允许扣除的修缮费用，以 每次 800 元为限每次 800 元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。3.税法规定的费用扣除标准（800 元或 20）每次（月）收入不超过 4000 的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800 元为限）800 元旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 5 页每次（月）收入超过 4000 的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800 元为限）（120）二、个人房屋转租应纳税所得额按“二、个人房屋转租应纳税所得额按“财产租赁所得财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。”项目计算缴纳个人所得税。税前扣除税费的扣除次序为：1.财产租赁过程中缴纳的税费。2.向出租方支付的租金向出租方支付的租金：凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。3.由纳税人负担的租赁财产实际开支的修绪费用。4.税法规定的费用扣除标准。三、应纳税额的计算方法：三、应纳税额的计算方法：财产租赁所得适用 20的比例税率，个人按市场价格出租居民住房取得的所得，减按 10税率征收。个人按市场价格出租居民住房取得的所得，减按 10税率征收。应纳税额应纳税所得额适用税率【例题计算分析题】刘某于 2021 年 1 月将其自有的面积为 150 平方米的公寓按市场价出租给张某居住。刘某每月取得租金收入 4500 元，全年租金收入 54000 元。当年 2 月因下水道堵塞找人修理，发生修理费用 1000 元，有维修部门的正式收据。要求：计算 2 月和 3 月的应纳个人所得税税额。正确答案（1）2 月应纳税额（4500800）（120）10296（元）（2）3 月应纳税额（4500200）（120）10344（元）【计算问答题2017 年】李某 3 月将承租的一套住房转租给他人居住。李某承租的住房租金为每月2000 元（有房屋租赁合同和合法支付凭证），其转租的租金收入为每月 3000 元。要求：（1）回答李某转租住房向房屋出租方支付的租金是否允许在税前扣除及具体规定。（2）按次序写出转租收入应纳个人所得税的税前扣除项目。正确答案（1）可以在税前扣除。取得转租收入的个人向出租方支付的租金能提供房屋租赁合同和合法的支付凭据的，向出租方支付的租金可以税前扣除。（2）个人将承租房屋转租取得的租金收入按照财产租赁所得征税，扣除税费按次序包括：财产租赁过程中缴纳的税费；向出租方支付的租金；由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；税法规定的费用扣除标准。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823