第0504讲　每次收入的确定、公益慈善事业捐赠的个税政策_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法第 1 页第 04 讲每次收入的确定、公益慈善事业捐赠的个税政策二、每次收入的确定第 04 讲每次收入的确定、公益慈善事业捐赠的个税政策二、每次收入的确定个人所得税法对纳税义务人的征税方法有三种：征税方法适用税目按年计征居民个人取得的综合所得；经营所得按月计征工资、薪金所得预缴；财产租赁所得居民个人预缴劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得（3 项）非居民个人缴纳按次计征财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；（3 项）居民个人非居民个人（一）非居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得：【提示】居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费三项所得，预缴时也适用下列“次”的规定。1.劳务报酬所得：（1）属于只有一次性的收入，以每次提供劳务取得的收入为一次；（2）同一事项 连续取得连续取得收入，以 1 个月内1 个月内取得的收入为一次。2.稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次（1）作为一次稿酬所得，合并扣除费用合并扣除费用：加印后再付稿酬，应合并其稿酬所得按一次计征；以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入；同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次。（2）作为另一次稿酬所得，分别扣除费用分别扣除费用：同一作品再版取得的所得；同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。在两处或两处以上出版、发表同一作品而取得稿酬所得。3.特许权使用费，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。（二）财产租赁所得：以 1 个月内取得的收入为一次。（三）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（四）偶然所得：以每次取得该项收入为一次。【例题计算题】约翰先生 6 月与一家培训中心签订了半年的劳务合同，合同规定从 6 月起每周六为该培训中心教授口语课程 1 次，每次报酬为 1200 元。6 月份为培训中心授课 4 次。要求：计算培训中心 6 月支付约翰先生授课费应代扣代缴的个人所得税。正确答案属于同一事项连续取得收入的，以 1 个月内取得的收入为一次。培训中心代扣代缴约翰先生的个人所得税12004（120）20768（元）三、公益慈善事业捐赠的个人所得税政策三、公益慈善事业捐赠的个人所得税政策（一）基本规定：个人通过境内公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠支出，捐赠额未超过纳税人申报的 应纳税所得额 30 应纳税所得额 30 的部分，可从其应纳税所得额中扣除 限额扣限额扣除除。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 2 页【提示 1】特殊事项的公益捐赠有全额税前扣除规定（如向 2022 北京冬奥会、冬残奥会）。【提示 2】个人同时发生按 30%扣除和全额扣除的公益捐赠支出，自行选择扣除次序。（二）个人发生的公益捐赠支出金额的确定（P314）：1.捐赠货币性资产:按照实际捐赠金额确定；2.捐赠股权、房产:按照个人持有股权、房产的财产原值确定；3.捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。（三）居民个人的公益捐赠支出在不同所得中的扣除要求：所得税目公益捐赠的处理工资薪金所得二选一：（1）在预扣预扣时扣除（按累计预扣法计算扣除限额）；（2）在年度汇算清缴年度汇算清缴时扣除。综合所得劳务报酬、稿酬、特许权使用费预扣预缴时不扣除，统一在年度汇算年度汇算时扣除。经营所得可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在当年当年汇算清缴时扣除。核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。分类所得财产转让，财产租赁，利息股息红利，偶然所得在捐赠当月当月取得的分类计算的所得额中扣除。当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可按规定追补扣除。【说明 1】居民个人发生的公益捐赠支出，在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分别为 当年当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的 30；在分类所得中扣除的，扣除限额为 当月当月分类所得应纳税所得额的 30。【说明 2】居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，自行决定自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。（四）非居民个人发生的公益捐赠支出：未超过其在公益捐赠支出发生的当月应纳税所得额 30部分，可以从其应纳税所得额中扣除。扣除不完的公益捐赠支出，可以在经营所得中继续扣除。（五）捐赠票据1.公益性社会组织、国家机关在接受个人捐赠时，应当按照规定开具捐赠票据；个人索取捐赠票据的，应予以开具。2.个人应留存捐赠票据，留存期限为 5 年留存期限为 5 年。3.个人发生公益捐赠时不能及时取得捐赠票据的，可以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除，并向扣缴义务人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。个人应在捐赠之日起 90 日内90 日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据，如果个人未按规定提供捐赠票据的，扣缴义务人应在 30 日内30 日内向主管税务机关报告。4.机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。【例题计算题】2021 年 8 月，王某取得股权转让所得 40000 元，通过政府相关部门将其中 15000 元捐赠给贫困地区。要求：计算王某上述所得应缴纳的个人所得税。正确答案捐赠允许扣除的限额400003012000（元）应缴纳的个人所得税（4000012000）205600（元）【多选题2021 年】下列关于个体工商户公益捐赠支出税前扣除的表述中，符合个人所得税法规定的有（）。A.可自行选择按 30标准扣除和全额扣除的公益捐赠支出的扣除次序旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 3 页B.发生的公益捐赠支出在其经营所得中扣除C.应妥善留存捐赠相关票据至少 5 年D.只能选择其对年度经营所得汇算清缴时扣除正确答案ABC答案解析选项 D，在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823