第0302讲　消费税的计税依据和计税方法_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法第 1 页第 02 讲消费税的计税依据和计税方法【知识点】计税依据和计税方法一、从价计征（大部分应税消费品适用）：第 02 讲消费税的计税依据和计税方法【知识点】计税依据和计税方法一、从价计征（大部分应税消费品适用）：1.应纳税额应税消费品的销售额适用税率2.销售额的基本规定：同增值税【典型例题】某木地板厂为增值税一般纳税人。2020 年 3 月 15 日，向某建材商场销售实木地板一批，取得含增值税销售额 101.7 万元。已知实木地板适用的消费税税率为 5，计算该厂当月应纳消费税税额。正确答案（1）不含增值税销售额101.7（113）90（万元）（2）应纳消费税税额9054.5（万元）3.包装物的问题：（1）应税消费品 连同包装销售连同包装销售：无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应 并入并入销售额中征税。（2）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。【注意】对销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。【记忆小贴士】包装物押金包装物押金：除啤酒和黄酒外同增值税相同。销售 啤酒、黄酒以外的酒收到时并入啤酒、黄酒以外的酒收到时并入当期销售额征税；其他 非酒类产品非酒类产品：逾期时并入逾期时并入征税。【思考】为什么押金中啤酒和黄酒的处理增值税和消费税不同？啤酒、黄酒的消费税从量计征，而包装物押金是金额，因此不作为消费税计税依据；另外在判断甲类和乙类啤酒时，每吨出厂价格包括包装物押金。4.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应 并入并入白酒的销售额中缴纳消费税。5.纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1 日当天或者当月 1 日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后 1 年内不得变更。（增值税：确定后 12 个月内不得变更）。【典型例题2020】消费税纳税人销售货物一并收取的下列款项中，应计入消费税计税依据的有（）。A.增值税税款B.运输发票开给购货方收回的代垫运费C.销售白酒收取的包装物押金D.价外收取的返还利润正确答案CD答案解析选项 A，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税；选项 B，价外费用是指价外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。二、从量定额（二、从量定额（啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油适用）：适用）：旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 2 页1.应纳税额应税消费品的销售数量单位税额2.销售数量的确定：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的 销售销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人 收回收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品为海关 核定核定的应税消费品进口征税数量。【提示】黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的。吨与升两个计量单位的换算标准要了解。【典型例题 1】某石化公司 2020 年 6 月销售汽油 1000 吨，柴油 500 吨。已知汽油 1 吨1388 升，柴油 1 吨1176 升：汽油的定额税率为 1.52 元/升，柴油的定额税率为 1.2 元/升。计算该公司当月应纳消费税税额。正确答案（1）销售汽油应纳税额100013881.5210000210.98（万元）（2）销售柴油应纳税额50011761.21000070.56（万元）【典型例题 2】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量正确答案ACD答案解析选项 B，自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。三、从价从量复合计征【三、从价从量复合计征【白酒、卷烟（生产销售、批发）白酒、卷烟（生产销售、批发）适用】：适用】：应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率【典型例题】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2020 年 2 月销售乙类卷烟 1500 标准条，取得含增值税销售额 84750 元。已知乙类卷烟消费税比例税率为 36，定额税率为 0.003 元/支，每标准条有 200 支。计算该企业当月应纳消费税税额。正确答案（1）不含增值税销售额84750（113）75000（元）（2）从价定率应纳税额750003627000（元）（3）从量定额应纳税额15002000.003900（元）（4）应纳消费税税额合计2700090027900（元）四、计税依据的特殊规定：四、计税依据的特殊规定：（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照 门市部对外门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（不按厂家给门市的价格计算）【典型例题】某摩托车厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部，2020 年 8 月该厂将生产的一批摩托车移交门市部，计价 70 万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额 90.4 万元。摩托车的消费税税率为 3，该项业务应缴纳的消费税为（）万元。A.1.54B.2.4旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 3 页C.1.98D.2.1正确答案B答案解析纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。应缴纳的消费税90.41.1332.4（万元）（二）纳税人用于 换换取生产资料和消费资料，投投资入股和 抵抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的 最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费税。【提示】增值税按照平均价格计算征收。【典型例题 12020】纳税人用于下列情形的自产应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的有（）。A.用于赞助的应税消费品B.用于投资入股的应税消费品C.用于抵偿债务的应税消费品D.用于换取消费资料的应税消费品正确答案BCD答案解析纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。【典型例题 2】2020 年 3 月甲酒厂将自产的 1 吨药酒用于抵偿债务，该批药酒生产成本 35000 元/吨，甲酒厂同类药酒不含增值税最高销售价格 62000 元/吨，不含增值税平均销售价格 60000 元/吨，不含增值税最低销售价格 59000 元/吨，已知消费税税率 10，甲酒厂当月该笔业务应缴纳的消费税税额为（）元。A.5900 B.6000 C.6200 D.3500正确答案C答案解析纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应缴纳消费税税额162000106200（元）（三）卷烟计税价格的核定1.卷烟消费税最低计税价格（以下简称计税价格）核定范围为 卷烟生产企业卷烟生产企业在 生产环节生产环节销售的 所所有有牌号、规格的卷烟。2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：某牌号、规格卷烟计税价格批发环节销售价格（1适用批发毛利率）【提示 1】未经国家税务总局核定计税价格的新牌号、新规格卷烟，生产企业应按卷烟调拨价格申报纳税。【提示 2】已经国家税务总局核定计税价格的卷烟，生产企业实际销售价格高于计税价格的，按实际销售价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税；实际销售价格低于计税价格的，按计税价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税。（孰高）（孰高）（四）白酒最低计税价格的核定（生产环节、委托加工环节）（生产环节、委托加工环节）1.核定范围旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 4 页（1）白酒生产企业白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70 70 以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。（2）白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。【提示 1】自 2015 年 6 月 1 日起，纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70以下的，也应核定消费税最低计税价格。【提示 2】销售单位，是指销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司，是指专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销，是指销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。2.核定标准（1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格 70（含 70）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。（2）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 70 以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格 5070范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格 6070范围内。3.重新核定已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到 3 个月以上3 个月以上、累计上涨或下降幅度在 20（含）以上20（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。4.计税价格的适用已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。（孰高）（孰高）【小结】本讲大多属于基础知识性质的过渡考点，分值不多，主要结合计算题考核使用内容。一些特殊提示的问题需要重点掌握。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823