第0216讲　增值税征收管理_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法第 1 页第 16 讲增值税征收管理【知识点】增值税起征点的规定第 16 讲增值税征收管理【知识点】增值税起征点的规定1.未达到未达到起征点，免征增值税；达到起征点，全额计税。2.起征点 仅适用于个人仅适用于个人：小规模个体工商户、其他个人。不适用于不适用于登记认定为一般纳税人的个体工商户。3.增值税起征点幅度如下：（1）按期纳税：月销售额 500020000 元（含本数）。（2）按次纳税：每次（日）销售额 300500 元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。【知识点】其他有关减免税规定【知识点】其他有关减免税规定1.兼营免税、减税项目的，应当 分别核算分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。2.纳税人销售货物、劳务和应税行为适用免税规定的，可以放弃免税可以放弃免税，依照规定缴纳增值税。放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。纳税人发生应税销售行为同时适用免税和零税率规定的，可以选择适用免税或者零税率可以选择适用免税或者零税率。（1）生产和销售免征增值税货物或者劳务或者应税行为的纳税人要求放弃免税权，应当 以书面形式以书面形式提交放弃免税权声明提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。（2）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定 认定（登记）认定（登记）为增值税一般纳税人，其销售的货物、劳务和应税行为 可开具可开具增值税专用发票。（3）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务或应税行为均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务或应税行为放弃免税权。（4）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、劳务和应税行为所取得的增值税扣税凭证，一律一律不得抵扣不得抵扣。3.安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。4.即征即退和先征后退项目 不参与不参与出口项目免抵退税计算。5.无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分当月无法划分的全部进项税额当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额当月全部销售额【知识点】增值税纳税义务发生时间【知识点】增值税纳税义务发生时间1.应税销售行为纳税义务发生时间的一般规定。（1）纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为 收讫销售款项收讫销售款项或者 取得索取销售款项凭据取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为 开具发票开具发票的当天。“收讫销售款”是指发生应税销售行为过程中或完成后收到的款项。“取得索取销售款项凭据的当天”是指 书面合同书面合同确定的付款日期。未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税销售行为 完成完成的当天或者 不动产权属变更不动产权属变更的当天。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 2 页（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当天。2.应税销售行为纳税义务发生时间的 具体规定具体规定。（1）采取 直接收款方式直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。【综合题】某企业为增值税一般纳税人，2021 年 3 月为境内客户提供创意策划服务，采取直接收款结算方式，开具的增值税专用发票上注明不含税价款为 1000 万元，由于对方资金紧张，当月只收到价款的70。要求：计算相关的销项税额。正确答案本例为直接收款结算。销项税额1000660（万元）。（2）采取 托收承付托收承付和 委托银行收款委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。【综合题】某企业为增值税一般纳税人，2021 年 3 月向境内客户提供广告服务，不含增值税总价款为200 万元，采取分期收款结算方式，按照书面合同约定，当月客户应支付 50的价款，但实际款项未收到，也未给对方开具发票。要求：计算相关的销项税额。正确答案本例为分期收款结算方式。销项税额2006 506（万元）。（4）采取 预收货款方式预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）（5）委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。（重要）（重要）（6）销售劳务销售劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生 除除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物 以外以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。（8）（8）纳税人提供 租赁服务租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（重要）（重要）（9）纳税人从事 金融商品转让金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（10）纳税人发生 视同销售视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。【知识点】增值税纳税期限【知识点】增值税纳税期限1.分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度。2.纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。3.以 1 个季度为纳税期限以 1 个季度为纳税期限的规定适用于：小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。4.纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税；以 1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日为 1 个纳税期的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。5.扣缴义务人解缴税款的期限，依前款规定执行。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 3 页6.纳税人进口货物，应当自 海关填发进口增值税专用缴款书之日起 15 日内海关填发进口增值税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款。7.按固定期限纳税的 小规模纳税人小规模纳税人可以选择以 1 个月或 1 个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。【知识点】增值税纳税地点【知识点】增值税纳税地点1.固定业户应当向其 机构所在地机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别应分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（1）不在同一省、自治区、直辖市的，经财政部和国家税务总局批准。（2）不在同一县（市），但在同一省、自治区、直辖市范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局审批。2.固定业户到 外县（市）外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。3.非固定业户非固定业户（例如农村流动性小商贩）销售货物或者劳务应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。4.进口货物进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5.扣缴义务人扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。【知识点】增值税一般纳税人纳税申报办法【知识点】增值税一般纳税人纳税申报办法1.纳税申报表及其附列资料（新）。（1）增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）。（2）增值税及附加税费申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）。（3）增值税及附加税费申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）。（4）增值税及附加税费申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）：按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的（即差额计税）需填报本资料（重要）（5）增值税及附加税费申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）。（6）增值税及附加税费申报表附列资料（五）（附加税费情况表）。（7）增值税减免税申报明细表。2.纳税申报的其他资料（报备要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局确定）。（1）已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票存根联。（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。（重要）（5）已开具农产品收购凭证的存根联或报查联。（6）纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。（重要）（7）主管税务机关规定的其他资料。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 4 页3.3.以下情形需要填写 增值税及附加税费预缴表增值税及附加税费预缴表（1）跨县（市）提供建筑服务。（2）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（3）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。【知识点】“营改增”汇总纳税管理办法一、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法【知识点】“营改增”汇总纳税管理办法一、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法1.总机构总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生应税销售行为所列业务（“营改增”业务）的应交增值税，抵减分支机构发生应税销售行为所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。2.总机构总机构发生其他应税销售行为（销售货物、提供加工修理修配劳务），按照相关规定就地申报缴纳增值税。3.总机构总机构汇总的应征增值税销售额，为总机构及其分支机构发生应税销售行为所列业务的应征增值税销售额。4.总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生应税销售行为所列业务而购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生应税销售行为所列业务之外的进项税额 不得汇总不得汇总。5.5.分支机构发生应税销售行为所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。应预缴的增值税应征增值税销售额预征率应预缴的增值税应征增值税销售额预征率预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。分支机构发生其他应税销售行为，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。6.每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。二、二、航空运输企业航空运输企业汇总缴纳增值税的征收管理暂行办法汇总缴纳增值税的征收管理暂行办法1.总机构的增值税纳税期限为 1 个季度。总机构当期汇总应纳税额当期汇总销项税当期汇总进项税总机构当期应补（退）税额总机构当期汇总应纳税额分支机构当期已缴纳税额2.年度终了后 25 个工作日内，总机构应当计算分支机构发生应税销售行为所列业务年度清算的应纳税额。分支机构年度清算的应纳税额（分支机构发生应税销售行为所列业务的年度销售额总机构汇总的年度销售额）总机构汇总的年度应纳税额三、三、邮政企业邮政企业汇总缴纳增值税的征收管理暂行办法汇总缴纳增值税的征收管理暂行办法1.中国邮政集团公司所属企业中国邮政集团公司所属企业提供邮政服务适用。2.应预缴税额（销售额 预订款预订款）预征率销售额不包括免税项目的销售额；预订款不包括免税项目的预订款。3.邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其所属机构代办速递物流类业务，从寄件人取得的收入，由总机构并入汇总的销售额计算缴纳增值税，分支机构不预缴税款。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 5 页四、铁路运输企业汇总缴纳增值税的征收管理暂行办法四、铁路运输企业汇总缴纳增值税的征收管理暂行办法1.应预缴税额（销售额 铁路建设基金铁路建设基金）预征率2.中国国家铁路集团的增值税纳税期限为 1 个季度。3.合资铁路运输企业。合资铁路运输企业总部本级及其下属站段（含委托运输管理的站段，下同）本级的销售额适用的预征率为 1%。本级应预缴的增值税=本级应征增值税销售额1%合资铁路运输企业总部及其下属站段 汇总的销售额汇总的销售额适用的预征率为 3%。汇总应预缴的增值税=（总部本级应征增值税销售额+下属站段本级应征增值税销售额）3%-（总部本级应预缴的增值税+下属站段本级应预缴的增值税）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823