第0205讲　综合题（下）-_create.pdf

注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1 页第第 0505 讲 讲 综合题（下）综合题（下）2.甲公司为一家集家具生产、销售为一体的企业，适用的增值税税率为 13%。221 年 7 月至 12 月，甲公司发生的部分交易或事项如下：资料一：221 年 7 月 1 日，甲公司销售 2000 张实木餐桌，售价 8000 元/张（不含增值税），成本5000 元/张，同时向客户承诺，如果存在质量问题，可以在 3 个月内退货；甲公司预计退货率为 10%。货款已于当日收到。221 年 7 月 31 日，重新估计退货率为 8%；当月未发生退货。至 221 年 9 月 30 日，累计发生退货 150 张。资料二：221 年 9 月 1 日至 30 日，甲公司对某新款沙发进行为期一个月的促销活动，该沙发售价为5000 元/套（不含增值税），成本 3000 元/套。客户在甲公司每买一套该沙发可以获得 5000 个积分，每个积分自下次购物时即可抵现 0.1 元；甲公司所授予积分的有效期至 221 年 12 月 31 日，逾期未使用的积分将作废。至 221 年 9 月 30 日，甲公司共卖出促销沙发 1000 套。甲公司销售时根据历史经验估计该积分使用率为 90%，且至月末预计使用率不变。当月，客户未行使积分兑换权利。假定企业在授予奖励积分时发生纳税义务。资料三：221 年 12 月，甲公司的零售部门面对个人购买者推出储值卡业务。当月，甲公司售出的储值卡价值总计 226 万元（含增值税款）。根据历史经验，该批储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额 5%部分不会被消费，该储值卡不兑现金、不挂失。至月末，客户已使用储值卡消费 79.1 万元（含增值税）。假定客户在使用储值卡时发生增值税纳税义务。资料四：221 年 4 月 25 日，甲公司董事会决议处置一栋办公楼。221 年 6 月 30 日，甲公司与 A公司就该栋办公楼签订了一项转让协议，协议约定：甲公司应于协议签订后 1 年内将该栋办公楼转让给 A公司，售价为 5000 万元；同时双方约定，如果甲公司向 A 公司实际转让该栋办公楼时，该栋办公楼所在地的房价上涨幅度超过 30%时，A 公司应向甲公司多付 800 万元的对价。如果一方取消合同，需向另一方支付违约金 5000 万元。221 年 6 月 30 日，该栋办公楼的原价为 9000 万元，已计提折旧 1500 万元，已计提减值准备 1000 万元。221 年下半年，该栋办公楼所在地的房价普遍出现了 35%以上的涨幅。221 年 12 月 31 日，A 公司和甲公司经过协商后，一致同意将该栋办公楼的售价修改为 5800 万元。假定该办公楼的处置符合持有待售确认条件，并且该业务不考虑增值税的相关影响。假定不考虑其他因素。（1）根据资料一，计算甲公司 221 年 7 月 1 日因餐桌销售业务应确认收入的金额，以及 221 年 7月末应调整收入的金额，并分别编制甲公司 221 年 7 月以及退货期满时与餐桌销售业务相关的会计分录。正确答案 甲公司 221 年 7 月 1 日应确认收入的金额20000.890%1440（万元）（0.25 分），7 月 31 日应调整收入的金额20000.8（18%）144032（万元）（0.25 分）。221 年 7 月 1 日：借：银行存款 1808 贷：主营业务收入（20000.890%）1440 预计负债 （20000.810%）160 应交税费应交增值税（销项税额）（20000.813%）208（0.5 分）借：主营业务成本（20000.590%）900 应收退货成本（20000.510%）100 贷：库存商品 （20000.5）1000（0.5 分）221 年 7 月 31 日：借：预计负债 （20000.82%）32 贷：主营业务收入 32（0.5 分）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2 页 借：主营业务成本（20000.52%）20 贷：应收退货成本 20（0.5 分）221 年 9 月 30 日：借：预计负债 （16032）128 应交税费应交增值税（销项税额）（1500.813%）15.6 贷：银行存款 1500.8（113%）135.6 主营业务收入 （20008%150）0.8 8（1 分）借：库存商品 （1500.5）75 主营业务成本 （20008%150）0.55 贷：应收退货成本 （10020）80（1 分）（2）根据资料二，计算甲公司 221 年 9 月应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。正确答案客户购买商品的单独售价0.51000500（万元）（0.5 分）考虑积分兑换率之后甲公司估计奖励积分单独售价50001000/100000.190%45（万元）（0.5分）分摊至商品的交易价格500/（50045）500458.72（万元）分摊至奖励积分的交易价格45/（50045）50041.28（万元）甲公司销售沙发应确认的收入金额458.72（万元）（0.5 分）应确认的合同负债金额41.28（万元）（0.5 分）借：银行存款 565 贷：主营业务收入.458.72 合同负债.41.28 应交税费应交增值税（销项税额）65（1 分）借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300（0.5 分）（3）根据资料三，计算甲公司 221 年 12 月因该项业务应确认收入的金额，并编制甲公司 221 年12 月与储值卡销售及消费相关的会计分录。正确答案 预计不会被消费的储值卡金额2265%11.3（万元）（0.25 分）预计会被消费的储值卡金额2262265%214.7（万元）（0.25 分）确认的收入金额（79.111.379.1/214.7）（113%）73.68（万元）（0.5 分）或=79.1/214.7226/（1+13%）=73.68（万元）销售储值卡时：借：银行存款 226 贷：合同负债 200 应交税费待转销项税额 26（1 分）221 年 12 月 31 日：借：合同负债.73.68 应交税费待转销项税额 79.1/（113%）13%9.1 贷：主营业务收入.73.68 应交税费应交增值税（销项税额）.9.1（1 分）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3 页 （4）根据资料四，分别计算划分为持有待售时和 221 年末甲公司应确认或转回的资产减值损失，并编制甲公司 221 年与该持有待售业务相关的会计分录。正确答案221 年 6 月 30 日：划分为持有待售时办公楼账面价值6500（万元）（0.25 分）公允价值减去出售费用后的净额5000（万元）（0.25 分）应计提持有待售资产减值损失650050001500（万元）（0.5 分）借：持有待售资产 6500 累计折旧 1500 固定资产减值准备 1000 贷：固定资产 9000（1 分）借：资产减值损失 1500 贷：持有待售资产减值准备 1500（1 分）221 年 12 月 31 日：该资产的公允价值减去出售费用后的净额为 5800 万元，上升了 800 万元。在划分为持有待售类别之后，持有待售资产的公允价值减去出售费用后的净额增加的，应当在原已确认的持有待售资产减值损失范围内转回，因此甲公司应转回持有待售资产减值损失 800 万元。（1 分）借：持有待售资产减值准备 800 贷：资产减值损失 800（1 分）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823