第0203讲　重要性的含义及财务报表整体的重要性.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第 1 页第 03 讲重要性的含义及财务报表整体的重要性知识点 2.7重要性的含义第 03 讲重要性的含义及财务报表整体的重要性知识点 2.7重要性的含义回顾审计的定义财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在 重大错报重大错报提供 合理保证合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。重要性概念企业会计准则第 30 号-财务报表列报（2014）：重要性是指在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。重要性概念理解的三步走 第一步：关注错报累积第二步：关注性质第三步：关注适用对象重要性概念可从以下方面进行理解：（一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总单独或汇总起来 可能影响可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的 经济决策经济决策，则通常认为错报是重大的；（二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的 金额或性质金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑 财务报表使用者整体共同财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 2 页重要性与审计风险、审计证据的关系1.重要性与审计风险之间成 反向变动反向变动关系在制定审计计划时，注册会计师应参考审计风险确定重要性水平。（评估/存在的）审计风险 越大越大，重要性金额一般 越小越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报查出的可能性也就越大，即“存在的审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平。2.重要性与审计证据之间成 反向变动反向变动关系重要性是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定得较低（指金额的大小），表明审计对象重要，意味着注册会计师要把超过重要性水平的错报查出来，在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性与审计证据之间成反向变动关系。知识点 2.8财务报表整体的重要性知识点 2.8财务报表整体的重要性审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡量审计重要性由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性。注册会计师还应当确定实际执行的重要性，用来评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在整个审计业务过程中，随着审计工作的开展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性水平，并考虑进一步审计程序是否仍适当。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 3 页3.确定何时确定？计划审计工作总体审计策略确定审计方向；如何确定？原则+方法确定原则：确定原则：注册会计师应当运用职业判断确定重要性，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。确定方法：确定方法：“基准”乘以“百分比”（1）适当的基准注册会计师站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入和费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作为适当的基准。选择基准应 考虑的因素考虑的因素：财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境例如：在进入经营成熟期后，注册会计师可能采用经常性业务的税前利润作为基准。被审计单位的所有权结构和融资方式；基准的相对波动性如果被审计单位的经营规模较上年度没有发生重大变化，使用替代性基准确定的重要性 不宜超过不宜超过上年度的重要性。注意：注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是但是并非必须保持一贯不变。选择基准的举例被审计单位的情况可能选择的基准1）企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 4 页2）企业近年来经营状况大幅度波动：盈利和亏损交替发生，或由正常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去 35 年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入3）国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额4）企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产5）企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力营业收入6）开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产7）公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额（2）选择百分比（6 项）考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；考虑百分比与基准之间的关联性；例如：税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。财务报表使用者的范围；被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）；不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，例如财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性。【单选题】下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（）。A.对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准B.注册会计师应当充分具体项目的固有不确定性C.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果 D.基准一经选定，需在各年度中保持一致正确答案C答案解析选项 A，对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师可能选取经常性业务的税前利润作为基准；选项 B，注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性；选项C，预算和预测结果通常可以用来作为基准；选项 D，根据被审计单位的经营情况的变化，重要性水平的基准可以根据实际来变化，并不是一成不变的。【多选题】下列各项因素中，注册会计师在确定财务报表整体重要性时通常需考虑的有（）。A.被审计单位所处行业和经济环境B.被审计单位所处的生命周期C.以前年度是否存在审计难度D.财务报表预期使用者的范围正确答案ABD答案解析注册会计师在选择的基准时，会考虑被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；在为选定的基准确定百分比时，要考虑财务报表使用者的范围。注册会计师在确定财务报表整体重要性时无需考虑以前年度的审计情况。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 5 页【多选题】下列有关财务报表整体的重要性的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性B.财务报表的审计风险越高，财务报表整体的重要性金额越高C.财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改D.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性正确答案AC答案解析审计风险=重大错报风险 X 检查风险。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。审计风险主要源于重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。财务报表的审计风险越高，往往意味着企业重大错报风险越高，说明注册会计师发表错误结论的可能性大，即注册会计师容易出错，此时为了避免出错，越需要做更多更严格的审计程序，所以相应的在实施程序的过程中确定的重要性水平就会低一些。选项 D，注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823