第0203讲　纳税义务人和扣缴义务人、税率和征收率_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1页 第 03 讲 纳税义务人和扣缴义务人、税率和征收率第 03 讲 纳税义务人和扣缴义务人、税率和征收率 【知识点】纳税义务人和扣缴义务人（）【知识点】纳税义务人和扣缴义务人（）1.以承包、承租、挂靠方式经营的，以发发包人名义对外经营并由发发包人承担相关法律责任的，以该发发包人为纳税人，否则，以承包人为纳税人。2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人资管产品管理人为增值税纳税人。3.一般纳税人的和小规模纳税人的登记 【大战提示】年应税销售额 （1）是指纳税人在连续不超过 12 个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。（2）应税行为有扣除项目的纳税人，按未扣除之前未扣除之前的销售额计算 （3）纳税人偶然偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。4.扣缴义务人 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，财政部和国家税务总局另有规定的除外。应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率 【大战提示 1】一般纳税人考虑进项 【大战提示 2】不扣缴城建税 【例题单选题】（2018 年）下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（）。A.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 B.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 C.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 正确答案C 答案解析以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。【知识点】税率和征收率（）【知识点】税率和征收率（）（一）税率 1.基本税率（13）旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 2页 项目 具体规定 13 除 9税率外的销售或进口货物 提供应税劳务（加工、修理修配劳务）有形动产租赁服务 2.低税率（9）项目 具体规定 低税率货物 肚子温饱 粮食等农产品 农产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级品，具体参照农业产品征税范围注释 包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒，包括鲜奶、巴氏杀菌乳和灭菌乳 不包括麦芽、复合胶、人发、淀粉，不包括调制乳、酸奶（13）食用植物油 包括花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油、棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油等 不包括环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油 食用盐 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气和居民用煤炭制品等 饲料 精神富足 图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物 国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号采用国际标准书号编序的境外图书，适用 9的值税税率 农业相关 化肥、农药、农机、农膜 农机 农机整机，不包括农机零部件（13）营改增应税行为 交游建土基不动 交交通运输服务 邮邮政服务 建建筑服务 转让土土地使用权 基基础电信服务 销售不动不动产 不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用）【例题多选题】增值税一般纳税人销售外购的下列货物，按低税率 9计征增值税的有（）。A.动物骨粒 B.淀粉 C.姜黄 D.麦芽 正确答案AC 答案解析动物骨粒按照农产品 9的税率征收增值税；姜黄属于农业初级产品，适用 9的税率；淀粉、麦芽适用 13的税率。3.低税率（6）旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 3页 项目 具体规定 6 现代服务（租赁服务除外）增值电信服务 金融服务 生活服务 销售无形资产（转让土地使用权除外）纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为 6 6 【大战提示】纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置，按照以下规定适用增值税税率：情形 税目 税率 采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的 受托方属于提供销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636 号文件印发）“现代服务”中的“专业技术服务”收取的处理费用适用 6的增值税税率 专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的 受托方属于提供“加工劳务”收取的处理费用适用 13的增值税税率 专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的 受托方属于提供“专业技术服务”收取的处理费用适用 6的增值税税率，受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率 4.零税率 （1）纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。（2）国际运输服务 项目 具体规定 取得资质 零税率 未取得资质 免税 （3）航天运输服务 （4）向境外单位提供的完全在境外消费的服务 项目 具体规定 向境外单位提供的完全在境外消费的服务 研发服务 合同能源管理服务 设计服务 广播影视节目（作品）的制作和发行服务【不包括播映】软件服务 电路设计及测试服务 信息系统服务 业务流程管理服务 离岸服务外包业务 转让技术 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 4页 电信业，转影视，设合同，研软离。【大战提示】无运输工具承运业务 项目 具体规定 境内实际承运人 零税率 无运输工具承运业务的经营者 免税 【对比提示】跨境应税行为增值税免税政策（建议看教材）项目 具体规定 适用增值税免税免税政策的范围 跨境应税行为 （1）工程项目在境外的建筑服务（2）工程项目在境外的工程监理服务（3）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务（4）会议展览地点在境外的会议展览服务（5）存储地点在境外的仓储服务（6）标的物在境外使用的有形动产租赁服务（7）在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务（8）在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务（9）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务（10）向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务（11）向境外单位销售的完全在境外消费的知识产权服务 （12）向境外单位销售的完全在境外消费的物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）（13）向境外单位销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务（14）向境外单位销售的完全在境外消费的专业技术服务（15）向境外单位销售的完全在境外消费的商务辅助服务（16）向境外单位销售的广告投放地在境外的广告服务（17）向境外单位销售的完全在境外消费的无形资产（技术除外）（18）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关（19）未取得资质的国际运输服务、无运输承运业务的经营者 （20）符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税放弃适用零税率选择免税的下列应税行为：国际运输服务 航天运输服务 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务；合同能源管理服务；设计服务；广播影视节目（作品）的制作和发行服务；软件服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管理服务；离岸服务外包业务 向境外单位转让完全在境外消费的技术【大战提示】纳税人向境外单位销售服务或无形资产，按上述规定免征增值税的，该项销售服务或无形资产的全部收入应从境外取得全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税 进项税额的处理 进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本 【大战归总】零税率和免税的进项税额可抵 or 不可抵？项目 进项税额 免税 不可抵 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 5页 零税率 “免、抵、退”税办法 可抵 “免、退”税办法 不可抵 【例题单选题】（2018 年）境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。A.在境外提供的广播影视节目的播映服务 B.向境外单位转让的完全在境外使用的技术 C.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务 D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务 正确答案B 答案解析境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务，适用零税率：研发服务。合同能源管理服务。设计服务。广播影视节目（作品）的制作和发行服务。软件服务。电路设计及测试服务。信息系统服务。业务流程管理服务。离岸服务外包业务。转让技术。选项 D，境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。（二）增值税的征收率 1.适用情形和档次 项目 具体规定 适用情形 小规模纳税人 增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务、发生应税行为按规定可以选择简易计税方法计税的 档次 3 5 3减按 2 5减按 1.5 减按 0.5（2020 年 5 月 1 日2023 年 12 月 31 日）2.适用 5征收率的情形 项目 具体规定 不动产销售 小规模纳税人销售自建或者取得的不动产 一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售 其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目【大战提示】个人销售自建自用住房免征增值税 不动产经营租赁 小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁 其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的【高速公路 3】旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 6页 【大战提示】个人出租住房，应按照 5的征收率减按 1.5计算应纳税额 不动产融资租赁 一般纳税人 2016 年 4 月 30 日前签订的不动产融资租赁合同，或以 2016 年 4 月 30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的 人力资源劳务派遣 一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的 一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的 土地使用权 纳税人转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的【大战提示】纳税人发生按简易计税方法计税的情形，除按规定适用 5征收率的以外，其应税销售行为均适用 3的征收率 3.征收率的特殊规定 （1）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货等 项目 征收率 应纳税额 销售自己使用过的固定资产 3减按2 应纳税额含税销售额（13）2 销售旧货（不含二手车）销售二手车 减按 0.5 自 2020 年 5 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依 3征收率减按 2征收增值税，改为减按 0.5征收增值税。纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为 0.5的增值税专用发票 应纳税额含税销售额/（10.5）0.5 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 3 应纳税额含税销售额（13）3【大战提示】个人销售自己使用过的物品，免征增值税 （2）一般纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货等 项目 税率/征收率 应纳税额 销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产 适用税率 销项税额含税销售额（113或9）13或 9 销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 减按 2 应纳税额含税销售额（13）2 销售旧货（不含二手车）销售二手车 同上述小规模纳税人的规定 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 适用税率 销项税额含税销售额（113或9）13或 9【大战提示】纳税人（一般纳税人和小规模纳税人）销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照 3征收率减按 2征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照 3征收率缴旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 7页 纳增值税，并可以开具增值税专用发票 【大战归总】增值税进项税额抵扣的几个关键时间节点 时间 税务处理 注意事项 2009 年 1 月1 日起 固定资产（不包括不动产）进项税额可以抵扣 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣【暂行条例实施细则第 25 条】2013 年 8 月1 日起 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣 财税201337 号 2016 年 5 月1 日起 不动产可分期抵扣进项税 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及 2016 年 5 月1 日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%【总局公告 2016 年第 15 号】2019 年 4 月1 日起 不动产进项税一次性抵扣 自 2019 年 4 月 1 日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分 2 年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自 2019 年 4 月税款所属期起从销项税额中抵扣【财税201636 号+财政部税务总局海关总署公告 2019 年第 39 号】【例题单选题】（2021 年）某企业处置一台使用过的机器设备，开具增值税专用发票，收取含税价款 100.5 万元，该设备取得时增值税不允许抵扣，且尚未抵扣，处置时应缴纳的增值税是（）万元。A.0.5 B.0.49 C.2.93 D.1.95 正确答案C 答案解析应缴纳的增值税100.5（13）32.93（万元）。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721