第0110讲　特殊租赁业务的会计处理_create.pdf

注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 10 讲 特殊租赁业务的会计处理第 10 讲 特殊租赁业务的会计处理 知识点 16：特殊租赁业务的会计处理知识点 16：特殊租赁业务的会计处理 考点出现频率：2020 年综合题、2017 年综合题（售后租回，准则已改）。主要命题方式：客观题和主观题均可考，考核转租赁和生产商或经销商出租人融资租赁的处理原则，考核售后租回的会计处理。关键要点：一、转租赁一、转租赁 （一）转租分类为融资租赁 终止确认终止确认与原租赁相关且转给转租承租人的使用权资产使用权资产，并确认转租赁投资净额确认转租赁投资净额；将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额差额确认为损益损益；在资产负债表中保留原租赁保留原租赁的租赁负债租赁负债，在转租期间转租期间，中间出租人既要确认转租赁的融资收益转租赁的融资收益，也要确认原租赁的利息费用原租赁的利息费用。转租赁期开始日的账务处理如下：借：应收融资租赁款租赁收款额 使用权资产累计折旧余额冲销 贷：应收融资租赁款未实现融资收益 使用权资产余额冲销 资产处置损益资产处置损益转租赁投资净额使用权资产的账面价值 （二）转租分类为经营租赁 签订转租赁时，中间出租人中间出租人在其资产负债表中继续保留保留与原租赁相关原租赁相关的租赁负债租赁负债和使用权资产使用权资产。在转转租期间租期间，中间出租人确认使用权资产的折旧费用使用权资产的折旧费用和租赁负债的利息费用租赁负债的利息费用，并确认转租赁转租赁的租赁收入租赁收入。二、生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理二、生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理 收入确认时间 租赁期开始日 收入确认金额“租赁资产公允价值公允价值”与“租赁收款额租赁收款额按市场利率折现的现值现值”较低者较低者 销售成本 租赁资产账面价值账面价值未担保余值未担保余值的现值现值 取得租赁发生的成本 在租赁期开始日计入当期损益当期损益 1.租赁期开始日的相关会计分录为（假定到期时需要归还）：借：应收融资租赁款租赁收款额终值 贷：主营业务收入/其他业务收入主营业务收入/其他业务收入公允价值与租赁收款额现值中的较低者较低者 应收融资租赁款未实现融资收益差额 借：主营业务成本/其他业务成本账面价值未担保余值的现值主营业务成本/其他业务成本账面价值未担保余值的现值 应收融资租赁款未担保余值应收融资租赁款未担保余值终值 贷：库存商品等 应收融资租赁款未实现融资收益应收融资租赁款未实现融资收益差额 借：销售费用为取得租赁发生的相关成本 贷：银行存款等 2.后续的每期期末：借：应收融资租赁款未实现融资收益租赁收款额的账面价值实际利率 贷：租赁收入租赁收入 【补充】未担保余值造成的未实现融资收益在后续期间也按照实际利率法进行分摊。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 借：银行存款 贷：应收融资租赁款租赁收款额 3.到期归还：借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款未担保余值 三、售后租回交易的会计处理三、售后租回交易的会计处理 （一）售后租回交易中的资产转让不属于销售不属于销售 卖方兼承租人 不终止确认不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债金融负债（抵押融资抵押融资）处理 买方兼出租人 不确认不确认被转让资产资产，而应当将支付的现金作为金融资产金融资产处理 （二）售后租回交易中的资产转让属于销售 卖方兼承租人 1.按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用使用权资产权资产，仅就转让至出租人的权利转让至出租人的权利确认相关利得或损失利得或损失；使用权资产使用权资产原资产账面价值资产在租赁期内的产能价值/资产全部产能的价值原资产账面价值纯粹租赁成分租赁付款额折现值/资产的公允价值 资产处置损益资产处置损益全部利得剩余产能比例全部利得（1纯粹租赁成分租赁付款额折现值/资产的公允价值）2.将销售对价低于市场价格销售对价低于市场价格的款项作为预付租金预付租金进行会计处理，将高于高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资额外融资进行会计处理。买方兼出租人 根据其他适用的企业会计准则对资产购买资产购买进行会计处理，并根据租赁准则租赁准则对资产出租资产出租进行会计处理 【多选题】下列关于特殊租赁业务的会计处理，表述不正确的有（）。A.转租赁被分类为融资租赁的，在资产负债表中保留原租赁的租赁负债和使用权资产，在转租期间，中间出租人既要确认转租赁的融资收益，也要确认原租赁的利息费用和使用权资产的折旧费用 B.生产商或经销商出租其产品或商品构成融资租赁，取得融资租赁所发生的成本作为初始直接费用，应当计入租赁投资净额 C.对于售后租回交易中的资产转让不属于销售，卖方兼承租人按照抵押融资进行会计处理 D.对于售后租回交易中的资产转让属于销售，售价与账面价值的差额计入当期损益 正确答案ABD 答案解析选项 A，转租赁被分类为融资租赁的，要将使用权资产的账面价值冲销；选项 B，应计入当期损益；选项 D，应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理。【多选题】219 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 4 000 万元的办公楼以 4 400 万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为 10 年，年租金为 240 万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为 3 800 万元，预计尚可使用 20 年；（P/A，5，10）7.7217，小数点后保留两位小数。不考虑其他因素，甲公司在租赁期开始日所做的下列处理正确的有（）。A.甲公司将办公楼的售价高于公允价值的差额 400 万元作为额外融资处理 B.甲公司确认的资产处置损益金额为 127.34 万元 C.甲公司确认的使用权资产入账金额为 1 380.55 万元 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3页 D.甲公司确认的租赁负债入账金额为 1 453.21 万元 正确答案ABCD 答案解析售后租回交易中的资产转让属于销售，售价高于市场价格的差额作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资处理，选项 A 正确；全部年付款额现值240（P/A，5，10）240 7.72171 853.21（万元）；纯粹租赁成分年付款额现值1 853.214001 453.21（万元），即租赁负债的入账价值，选项 D正确；使用权资产的入账价值3 8001 453.21/4 0001 380.55（万元），选项 C 正确；甲公司确认的资产处置损益（与转让至乙公司的权利相关的利得）（4 0003 800）（11 453.21/4 000）127.34（万元），选项 B 正确。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721