第0105.1讲　审计风险.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第 1 页第 5.1 讲审计风险 第 5 讲审计风险第 5.1 讲审计风险 第 5 讲审计风险考点提示本讲涉及的考点分为：考点一审计风险考点二风险间的同反向关系考点三审计的固有限制考情分析本讲内容非常重要，可出题点也比较多。主观题和客观题都有可能涉及。考点一审计风险考点一审计风险【暗号】流氓遇上弱智！【暗号】流氓遇上弱智！一、审计风险一、审计风险审计风险是指当财务报表 存在重大错报时存在重大错报时，注册会计师发表 不恰当审计意见不恰当审计意见的可能性。审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计意见的可信赖程度1审计风险【案例解析】注册会计师对一股票上市前的财务报表和对一普通公司的年度财务报表进行审计，注册会计师对可接受的审计风险的要求是不一样的。对上市报表的审计风险可能确定为 1%，这意味着注册会计师对审计结论要求 99%把握是正确的，只有 1%出错的可能性，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以使审计风险降低到 1%（可接受水平）；而对于普通年报，注册会计师可能确定其审计风险为 10%，也就是说，最终审计结论只要 90%的正确就可以了，注册会计师以较少审计程序就可使审计风险降低到可接受的 10%的水平。【注意】第一，审计风险可以分为注册会计师客观面临的审计风险（审计前的审计风险）和可接受的审计风险（审计后的审计风险）。第二，注册会计师的审计过程就是将客观面临审计风险降至可接受的低水平的过程。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 2 页第三，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。第四，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。二、重大错报风险二、重大错报风险1.定义重大错报风险是指财务报表在 审计前审计前存在重大错报的可能性。【理解要点】（1）重大错报风险与被审计单位的风险相关，且 独立独立存在于财务报表的审计。（2）重大错报风险 只能评估，不能改变只能评估，不能改变。【暗号】仓央嘉措！你见或者不见，我就在那里，不悲不喜；你念或者不念，情就在那里，不来不去；你爱或者不爱，爱就在那里，不增不减。你审或者不审，重大错报风险就在那里，不增不减。2.类别重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次。（1）财务报表层次的重大错报风险含义：与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。【理解要点】与 控制环境控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与 其他因素其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。难以被界定于某类交易、账户余额、披露的具体认定，相反，此类风险增大了任何数目不同认定发生重大错报的可能性。与注册会计师考虑由 舞弊舞弊引起的风险特别相关。（2）认定层次的重大错报风险含义：指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险。【理解要点】考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。分类：认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为 固有风险固有风险和 控制风险控制风险。固有风险固有风险是指考虑相关内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。【暗号】星巴克陶瓷杯！【理解要点】旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 3 页固有风险 独立于独立于内部控制（是 本质属性本质属性，不考虑外部对它施加的影响。例如动物园的老虎是食肉猛兽，会咬人，这就是固有风险，而动物园加的笼子就是控制）。固有风险是由某一事项的 内在性质内在性质（例如老虎的 天性天性）、外在环境外在环境等所决定的（例如野狗和家狗，因为生长 环境环境不同，家狗咬人的固有风险就较低）。关注教材 3 个例子：某些类别的交易、账户余额和披露及其认定某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。例如例如，购买房屋用作出租，作为投资性房地产入账，且以公允价值（市场价格）入账，因为其自身内部波动较大，估计时容易发生错误，其固有风险较高。产生经营风险的外部因素产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）。被审计单位及其 环境中的某些因素环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露有关，进而影响多个认定的固有风险。比如比如，维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等。控制风险控制风险控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于内部控制的 设计的合理性设计的合理性（比如过滤网缝隙过大，无法将废渣完全过滤掉）和 运运行的有效性行的有效性（例如会计做账财务经理复核，但财务经理生病，没有很好的复核，则此项控制并不是一贯有效）。由于 控制的固有局限性控制的固有局限性（凡是规章制度，都有可能发生没有完全执行或执行出现纰漏的情况），控制风险 始终存在始终存在。【暗号】家教不严！由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。重大错报风险固有风险控制风险，注意此处的重大错报风险是 指认定层次的重大错报风险指认定层次的重大错报风险。【例题单选题】（2021 年）关于财务报表层次重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.财务报表层次重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性B.财务报表层次重大错报风险影响多项认定C.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关D.财务报表层次重大错报风险的评估结果直接有助于确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围正确答案D答案解析注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。【例题单选题】（2019 年）下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险B.重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性C.重大错报风险可进一步区分为固有风险和检查风险D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 4 页正确答案C答案解析认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项 C 错误。【例题单选题】（2018 年）下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（）。A.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立财务报表审计而存在B.财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估D.固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险正确答案A答案解析认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项 B 错误；注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以进行合并评估，选项 C 错误；由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在，选项 D 错误。【例题多选题】（2017 年）下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（）。A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性C.被审计单位管理层缺乏诚信D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排正确答案AC答案解析选项 B，影响的是长期资产的计价和分摊，属于认定层次的重大错报风险；选项 D，可能涉及该项交易是虚构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险。【例题单选题】（2012 年）下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险正确答案A答案解析如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险，是检查风险，而非重大错报风险，所以选项 A 不正确。三、检查风险三、检查风险1.定义检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低至可接受低水平而实施 程序程序后没有发现这种错报的风险。【理解要点】（1）检查风险取决于 审计程序设计审计程序设计的合理性和 执行执行的有效性。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 5 页（2）检查风险 不可能降低为零不可能降低为零。其常见原因如下：注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查（抽样，只能 合理保证合理保证）；其他原因：包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。【关注】其他原因（选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论）可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员所执行的审计工作得以解决。【思考】检查风险不能降为零，那可以降低吗，如何降低？可以，有以下途径：适当计划审计工作，考虑周密一点，风险相应会降低；在项目组成员之间进行恰当的职责分配，将风险高的科目交给专业胜任能力强的审计人员来做，而不是让实习生去做；保持职业怀疑的态度；监督、指导和复核项目组成员执行的工作，会提高审计工作的有效性及质量。【例题单选题】（2021 年）下列对于检查风险的表述中，错误的是（）。A.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 B.检查风险不可能被降低为零C.抽样风险不会导致检查风险D.在审计风险既定程度下，重大错报风险越高，可接受的检查风险越低正确答案C答案解析抽样风险和非抽样风险都会导致检查风险。【例题单选题】（2017 年）下列关于检查风险的说法中，错误的是（）。A.检查风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险B.检查风险通常不可能降低为零C.保持职业怀疑有助于降低检查风险D.检查风险的高低取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性正确答案A答案解析检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。【思考】检查风险很大时审计风险一定很大吗？不一定，审计风险取决于 重大错报风险重大错报风险和 检查风险检查风险旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 6 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823