第0102讲　无形资产的后续计量以及固定资产和无形资产的处置_create.pdf

注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 02 讲 无形资产的后续计量以及固定资产和无形资产的处置第 02 讲 无形资产的后续计量以及固定资产和无形资产的处置 考点四：无形资产的后续计量 考点四：无形资产的后续计量 Subsequent Measurement of Intangible Assets 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。With regard to intangible assets with limited useful life,its amortization amount shall be amortized within its useful life systematically and reasonably.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。An enterprise shall amortize intangible assets from the time when it is available for use to the time when it is derecognized as the intangible assets.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间。The method chosen by an enterprise for the amortization of intangible assets shall reflect the expected consumption pattern of the economic benefit which is relevant to the intangible assets and be used consistently in different accounting period 无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。If it is unable to determine the expected consumption pattern reliably,intangible assets shall be amortized by the straight-line method.无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。Generally the amortized amount of intangible assets shall be recorded into profit or loss of the current period.However,if an intangible asset is specially used in producing a product or other asset,the economic benefit included in it is realized through transferring to the product or other asset produced,then the amortization expense of the intangible asset should be included in the cost of related asset.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。The useful life and amortization method of an intangible asset shall be reviewed at least at the end of each year.如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，如由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，则对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。Where there is evidence that the useful life and amortization method of the intangible asset is different from previous estimate,such as the useful life of the intangible asset is extended due to the renewal of its contract or the improvement of its application conditions，the amortization period and amortization method of the intangible asset with finite useful life shall be changed accordingly.Such change shall be accounted for as changes in accounting estimates 考点五：固定资产和无形资产的处置 考点五：固定资产和无形资产的处置 Disposal of Fixed Assets and Intangible Assets 固定资产和无形资产的出售属于一项非日常活动，其发生的处置净损失或净收益应计入当期损失或利得，即资产处置损益或营业外收支科目。The disposal of fixed assets or intangible assets is a non-routine activity，and the net loss or net gain on disposal of them should be included in current profit or loss，i.e.，gains 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 or losses of assets disposal or non-operating income or expense.对于满足下述持有待售条件的非流动资产应当划分为持有待售：Non-current assets that meet the following criteria shall be classified as held for sale：（1）可立即出售。企业应当具有在当前状态下出售该非流动资产的意图和能力。It could be sold out immediately.The enterprise shall have the intention and capability to sell the non-current assets in the current state.（2）出售极可能发生。即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。The sale is likely to happen.That is,the enterprise has made a decision on a sale plan and has obtained a definite purchase promise.The sale is expected to be completed in a year.同步系统训练同步系统训练 【例题 1】ABC 股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 13%，购建设备的有关资料如下。（1）2016 年 1 月 1 日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为 789.95万元，价款及增值税已由银行存款支付。将该设备运至公司发生运费 35 万元，取得运输发票（按照税法规定，可将运费的 7%作为进项税额抵扣）。设备于当日投入安装。（2）该设备安装期间领用工程物资 24 万元（不含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本 3.51万元；支付安装人员工资 6 万元；发生其他直接费用 3.99 万元。2016 年 3 月 31 日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。（3）2018 年 3 月 31 日，因 ABC 公司调整经营方向，遂将该设备出售，通过银行转账收到价款 306 万元。另外，用银行存款支付清理费用 0.4 万元。假定不考虑与该设备出售有关的其他相关税费。要求：（1）计算该设备的入账价值；（2）计算该设备 2016 年、2017 年和 2018 年应计提的折旧额；（3）编制出售该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案 （1）该设备的入账价值789.953593%243.5163.99860（万元）Carrying amount of the equipment789.953593%243.5163.998.6（million Yuan）（2）因为采用的是双倍余额递减法，折旧率2/540%2016 年应计提的折旧额86040%9/12258（万元）Applying double declining balance method，the depreciation rate2/540%Accrued depreciation for 201686040%9/122.58（million Yuan）2017 年应计提的折旧额86040%3/12（86086040%）40%9/12240.8（万元）Accrued depreciation for 201786040%3/12（86086040%）40%9/122.408（million Yuan）2018 年应计提的折旧额（860344）40%3/1251.6（万元）Accrued depreciation for 2018（860344）40%3/120.516（million Yuan）（3）编制出售该设备的会计分录 借：固定资产清理 309.6 累计折旧 550.4 贷：固定资产 860 借：银行存款 306 贷：固定资产清理 306 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3页 借：固定资产清理 0.4 贷：银行存款 0.4 Prepare the accounting entries for the sale of equipment Dr：Disposal of fixed asset 309.6 Accumulated depreciation 550.4 Cr：Fixed asset 860 Dr：Cash at bank 306 Cr：Disposal of fixed asset 306 Dr：Disposal of fixed asset 0.4 Cr：Cash in bank 0.4 将固定资产清理账户的余额转入资产处置损益：借：资产处置损益 4 贷：固定资产清理 4 Transfer the remaining balance of disposal of fixed asset into gains or losses of assets disposal:Dr：Gains or losses of assets disposal 4 【提示】营改增以后，一般纳税人现行运输费的税率为 9%。考生遇到类似情况时，根据题目给出税率计算即可，本题相关税率题目条件改为：将“取得运输发票（按照税法规定，可将运费的 7%作为进项税额抵扣）”修改为“取得运费增值税专用发票上注明增值税额为 3.15（税率 9%）”。答案为：（1）该设备的入账价值789.9535243.5163.99862.45（万元）Carrying amount of the equipment789.9535243.5163.998.62（million Yuan）（2）因为采用的是双倍余额递减法，折旧率2/540%2016 年应计提的折旧额862.4540%9/12258.74（万元）Applying double declining balance method，the depreciation rate2/540%Accrued depreciation for 2016862.4540%9/122.59（million Yuan）2017 年应计提的折旧额862.4540%3/12（862.45862.4540%）40%9/12241.49（万元）Accrued depreciation for 2017862.4540%3/12（862.45862.4540%）40%9/122.41（million Yuan）2018 年应计提的折旧额（862.45862.4540%）40%3/1251.75（万元）Accrued depreciation for 2018（862.45862.4540%）40%3/120.52（million Yuan）（3）编制出售该设备的会计分录 借：固定资产清理 310.47 累计折旧 551.98 贷：固定资产 862.45 借：银行存款 306 贷：固定资产清理 306 借：固定资产清理 0.4 贷：银行存款 0.4 Prepare the accounting entries for the sale of equipment Dr：Disposal of fixed asset 310.47 Accumulated depreciation 551.98 Cr：Fixed asset 862.45 Dr：Cash at bank 306 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4页 Cr：Disposal of fixed asset 306 Dr：Disposal of fixed asset 0.4 Cr：Cash in bank 0.4 将固定资产清理账户的余额转入资产处置损益：借：资产处置损益 4.87 贷：固定资产清理 4.87 Transfer the remaining balance of disposal of fixed asset into gains or losses of assets disposal:Dr：Gains or losses of assets disposal 4.87 Cr：Disposal of fixed asset 4.87 【例题 2】长江实业股份有限公司（以下简称“长江公司”）2016 年至 2017 年自行研究开发一项非专利技术，对于不符合资本化条件的研发支出，于年末转入当期管理费用。假定不考虑相关税费。相关资料如下。（1）2016 年 1 月、2 月份属于研究阶段，发生咨询费 20 万元，材料费 60 万元，开发人员工资 80 万元。（2）2016 年 3 月进入开发阶段，至年末共发生材料费 200 万元，开发人员工资 300 万元，专用设备折旧费用 160 万元，其中满足资本化条件的材料费 160 万元，开发人员工资 240 万元，专用设备折旧费用120 万元。（3）2017 年 1 月发生开发人员工资 10 万元，专用设备折旧费用 5 万元，全部满足资本化条件。2 月2 日该项非专利技术开发完成，达到预定可使用状态。由于该项无形资产不是来源于合同性权益或其他法定权利，且无法通过其他市场条件判断其使用寿命，长江公司将其确认为使用寿命不确定的无形资产。2017年末该项无形资产的可收回金额是 400 万元。（4）2018 年 1 月长江公司根据该非专利技术的未来发生趋势，预计其尚可使用寿命是 8 年，预计净残值为零，长江公司采用直线法摊销。（5）2020 年 1 月 10 日，长江公司将该项非专利技术转让给远东股份有限公司，取得价款 600 万元。要求：（1）编制长江公司 2016 年至 2017 年的会计分录。（2）计算长江公司 2018 年的摊销金额并编制计提摊销的会计分录。（3）计算长江公司 2020 年无形资产的处置损益并编制处置时的会计分录。正确答案 （1）2016 年的会计分录：借：研发支出费用化支出 300 资本化支出 520 贷：银行存款 20 原材料 260 应付职工薪酬 380 累计折旧 160 1）Accounting entries for 2016 Dr：Research and development expenditureexpensed amount 300 capitalized amount 520 Cr：Cash in bank 20 Raw material 260 Salary payable 380 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-会计注册会计师-会计 第 5页 Accumulated depreciation 160 年末：借：管理费用 300 贷：研发支出费用化支出 300 Year end：Dr：Administrative expense 300 Cr：Research and development expenditureexpensed amount 300 2017 年的会计分录：借：研发支出资本化支出 15 贷：应付职工薪酬 10 累计折旧 5 Accounting entries for 2017:Dr：Research and development expenditurecapitalized amount 15 Cr：Salary payable 10 Accumulated depreciation 5 借：无形资产 535 贷：研发支出资本化支出 535 Dr：Intangible asset 535 Cr：Research and development expenditurecapitalized amount 535 借：资产减值损失 135 贷：无形资产减值准备 135 Dr：Asset impairment loss 135 Cr：Provision for impairment of intangible asset 135 （2）2018 年的摊销金额400/850（万元）借：管理费用 50 贷：累计摊销 50 （2）Amortized amount in 2018400/80.5（million Yuan）Dr：Administrative expense 50 Cr：Accumulated amortization 50 （3）2020 年处置无形资产的损益600（535135502）300（万元）（3）Profit&loss on disposal of intangible asset in 2020600（535135502）3（million Yuan）借：银行存款 600 无形资产减值准备 135 累计摊销 100 贷：无形资产 535 资产处置损益 300 Dr：Cash in bank 600 Provision for impairment of intangible asset 135 Accumulated amortization 100 Cr：Intangible asset 535 Gains or losses of assets disposal 300 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721