第0101讲　税法总论_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1页 第 01 讲 税法总论第 01 讲 税法总论 近 10 年客观题考频 考点 考频 年份 税收与税法的概念 1 次 2016 年 税收法律关系 税法与其他法律的关系 税法原则 5 次 2014 年 2017 年 2018 年 2019 年 2021 年 税法要素 3 次 2013 年税率形式 2016 年征税对象 2017 年税目 税收立法原则 税收立法权及其划分 税收立法机关 3 次 2013 年 2020 年 2021 年 税收立法程序 1 次 2016 年 我国现行税法体系 税务机构设置与职能 税收征收管理范围划分 2 次 2012 年 2017 年 税收收入划分 6 次 2014 年 2015 年 2018 年 2020 年（2 次）2021 年 税务行政主体的权利和义务 纳税人、扣缴义务人的权利与义务 1 次 2015 年 涉税专业服务机构涉税业务内容 3 次 2019 年 2020 年 2021 年 国际重复征税 【知识点】税收与税法的概念（）【知识点】税收与税法的概念（）（一）税收与税法的概念 项目 具体规定 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 2页 税收 概念 税收是政府为了满足社会公共需要社会公共需要，凭借政治权力政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式 内涵（1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系分配关系（2）国家征税的依据是政治权力政治权力，它有别于按生产要素进行的分配（3）国家征税的目的是满足社会公共需要 税法 概念 税法是用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 特点 税法具有义务性法规和综合性法规义务性法规和综合性法规的特点 （二）税法的本质和核心要义 项目 具体规定 税法的本质 正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系，既要保证国家税收收入，也要保护纳税人的权利，两者缺一不可 税法的核心要义 兼顾和平衡兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护 【知识点】税法原则（）【知识点】税法原则（）（一）税法基本原则 项目 具体规定 税收法定原则 又称税收法定主义，是税法基本原则中的核心核心 包括税收要件法定原则要件法定原则【实体合法】和税务合法性原则税务合法性原则【程序合法】税收公平原则 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配 禁止不平等对待，禁止歧视对待，禁止无理由给优惠 税收效率原则 节约征管成本 实质课税原则 应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式，比如间接转让财产、转让定价调整、受控外国企业等特别纳税调整 （二）税法适用原则 项目 具体规定 法律优位原则 上位法优于下位法 法律不溯及既往原则 一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法，比如纳税人 2018 年 1 月 1 日以前的排污行为不能征收环保税 新法优于旧法原则 同一事项不同规定，新法的效力优于旧法 特别法优于普通法原则 比如全额捐赠和限额捐赠，比如亏损弥补 5 年和 8 年 实体从旧，程序从新原则 实体税法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 3页 程序优于实体原则 行政复议必须先交税或提供担保才可以申请 【例题单选题】（2019 年）某税务稽查局 2019 年 6 月对辖区内一家企业进行的税务检查时，发现该企业 2018 年 6 月转增的注册资金按万分之五的税率缴纳了印花税，检查结束后，检查人员告知该企业可去申请退还印花税已缴纳金额的 50。该检查人员的这一做法遵循的税法适用原则是（）。A.税收公平原则 B.税收效率原则 C.实质重于形式原则 D.新法优于旧法原则 正确答案D 答案解析新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。自 2018 年 5 月 1 日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。因此 2018 年 6 月企业应适用新法，不再适用之前旧法万分之五的规定。【知识点】税法要素（）【知识点】税法要素（）（一）征税对象、税目 项目 具体规定 征税对象的含义 是区别一种税与另一种税的重要标志是区别一种税与另一种税的重要标志 是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，也决定了各个不同税种的名称也决定了各个不同税种的名称 与课税对象相关的两个概念 税目 在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定质的界定，体现征税的广度广度 并非所有税种都需规定税目，如企业所得税就没有税目 税基 又称计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定量的规定 按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：价值形态（从价计征）和物理形态（从量计征）【例题单选题】（2017 年）下列税法要素中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（）。A.税率 B.税目 C.征税对象 D.纳税环节 正确答案B 答案解析税目是税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定，体现征税的广度。（二）税率 1.含义 税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。衡量税负轻重与否的重要标志。【大战提示】税率 VS 税负，链接第四章企业所得税关联方借款的例外情形。2.各税种税率形式 税种 税率形式 是否需记忆 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 4页 增值税 比例税率 是 消费税 比例税率、定额税率 建议记忆的税率有 4 个：甲类和乙类啤酒零售金银首饰批发卷烟零售超豪华小汽车 企业所得税 比例税率 是 个人所得税 比例税率、超额累进税率 比例税率（20%，10%）和预扣率（20%）、劳务报酬预扣率（三级）需要 城市维护建设税 比例税率 是 烟叶税 比例税率 是 关税 比例税率、定额税率 否 船舶吨税 定额税率 否 资源税 比例税率、定额税率 否 环境保护税 定额税率 否 城镇土地使用税 定额税率 否 耕地占用税 定额税率 否 房产税 比例税率 是 契税 比例税率 否 土地增值税 超率累进税率 是 车辆购置税 比例税率 是 车船税 定额税率 否 印花税 比例税率、定额税率 是 【知识点】税收立法机关（）【知识点】税收立法机关（）名称 立法机关 例举 法律效力 税收法律 全国人大及其常委会 XX法 企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法、车船税法、环境保护税法、烟叶税法、船舶吨税法、车辆购置税法、耕地占用税法、资源税法、契税法、城市维护建设税法、印花税法 除宪法外，在税法体系中，税收法律具有最高的法律效力 授全国人XX增值税暂行条例、消费税暂行 具有国家法律的性质和地位，其旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 5页 权立法 大及其常委会授权国务院（暂行）条例 条例、土地增值税暂行条例 法律效力高于行政法规 税收行政法规 国务院 XX 条例 XX 细则 XX 规定 企业所得税法实施条例 税收征收管理法实施细则 房产税暂行条例 城镇土地使用税暂行条例 进出口关税条例 行政法规的效力低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章 税收地方性法规 地方人大及其常委会 目前，除了海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可制定有关税收的地方性法规外，其他省、市一般都无权制定税收地方性法规 税收部门规章 国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）XX 办法 XX 规则 XX 细则 增值税暂行条例实施细则、税务代理试行办法等 在全国范围内具有普遍适用效力，但不得与税收法律、行政法规相抵触 税收地方规章 地方政府 房产税等地方性税种暂行条例的实施细则 【例题单选题】（2021 年）由全国人民代表大会通过，以国家法律形式发布实施的是（）。A.企业所得税 B.增值税 C.房产税 D.消费税 正确答案A 答案解析选项 B，增值税暂行条例由国务院以暂行条例的形式发布实施的，属于授权立法；选项 C，房产税暂行条例属于行政法规；选项 D，消费税暂行条例属于授权立法。【例题单选题】（2011 年）下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A.中华人民共和国个人所得税法 B.中华人民共和国消费税暂行条例 C.中华人民共和国企业所得税法实施条例 D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 正确答案D 答案解析选项 A，属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项 B，属于全国人大或人大常委旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 6页 会授权立法；选项 C，属于国务院制定的税收行政法规。【例题单选题】（2013 年）下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规的是（）。A.中华人民共和国个人所得税法 B.中华人民共和国税收征收管理法 C.中华人民共和国企业所得税法实施条例 D.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 正确答案C 答案解析选项 A、B，属于全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律；选项 D，属于税收部门规章。【知识点】税收立法程序（）【知识点】税收立法程序（）阶段 具体规定 提议阶段 无论是税法的制定，还是税法的修改、补充和废止，一般由国务院授权其税务主管部门（财政部、国家税务总局及海关总署）负责立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院 审议阶段 税收法规由国务院国务院负责审议 税收法律在经国务院审议通过后，以议案的形式提交全国人大常委会的有关工作部门，在广泛征求意见并做修改后，提交全国人大或其常委会审议通过 通过和公布阶段 税收行政法规，由国务院审议通过后以国务院总理名义国务院总理名义发布实施 税收法律，在全国人大或其常委会开会期间，先听取国务院关于制定税法议案的说明，然后经过讨论，以简单多数的方式通过后，以国家主席名义国家主席名义发布实施 【知识点】税收征收管理范围划分（）【知识点】税收征收管理范围划分（）征收机关 税种 税务系统（国家税务总局系统）增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税、城市维护建设税、环境保护税和烟叶税 海关系统 关税、船舶吨税、代征进口环节的增值税和消费税 【知识点】税收收入划分（）【知识点】税收收入划分（）收入划分 包括税种 中央政府固定收入 消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税 地方政府固定收入 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税和烟叶税等【房、车、地、烟、环境、镇、土、契】中央政府与地方政府共享收入 增值税 国内增值税中央政府分享 50%，地方政府分享 50%，进口环节由海关代征的增值税和铁路建设基金营业税改征增值税铁路建设基金营业税改征增值税为中央收入 企业所得税 中国国家铁路集团（原铁道部）、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按 60%与 40%的比例分旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 7页 享 个人所得税 除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分中央与地方政府按60%与 40%的比例分享 资源税 海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府 城市维护建设税 中国国家铁路集团、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府 印花税 证券交易印花税归中央政府，其余印花税归地方政府 房产税、车船税、耕地占用税、烟叶税、环境保护税、城镇土地使用税、土地增值税、契税 【例题单选题】（2021 年）下列关于中央政府与地方政府分享税收收入的表述中，正确的是（）。A.企业所得税收入 50%归中央，50%归地方 B.国内增值税收入 50%归中央，50%归地方 C.资源税收入 3%归中央，97%归地方 D.印花税收入 3%归中央，97%归地方 正确答案B 答案解析选项 A，企业所得税中中国国家铁路集团（原铁道部）、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按 60%与 40%的比例分享；选项 C，资源税中海洋石油企业缴纳部分归中央，其余归地方；选项 D，证券交易印花税由现行按中央 97%、地方 3%的比例分享全部调整为中央收入。【例题多选题】（2020 年）下列各项中，属于中央政府与地方政府的共享收入的有（）。A.土地增值税 B.资源税 C.企业所得税 D.个人所得税 正确答案BCD 答案解析选项 A，土地增值税属于地方政府固定收入；选项 BCD，均属于中央政府与地方政府共享收入。【知识点】发展涉税专业服务促进税法遵从（）【知识点】发展涉税专业服务促进税法遵从（）项目 具体规定 相关概念 涉税专业服务 是指涉税专业服务机构接受委托，利用专业知识和技能，就涉税事项向委托人提供的税务代理等服务 涉税专业服务机构 是指税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等机构 涉税专业服务机构涉税业务内容 纳税申报代理 对纳税人、扣缴义务人提供的资料进行归集和专业判断，代理纳税人、扣缴义务人进行纳税申报准备和签署纳税申报表、扣缴税款报告表以及相关文件 一般税务咨询 对纳税人、扣缴义务人的日常办税事项提供税务咨询服务 专业税务顾问 对纳税人、扣缴义务人的涉税事项提供长期的专业税务顾问服务 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 8页 税收策划 对纳税人、扣缴义务人的经营和投资活动提供符合税收法律法规及相关规定的纳税计划、纳税方案 涉税鉴证 按照法律、法规以及依据法律、法规制定的相关规定要求，对涉税事项真实性和合法性出具鉴定和证明 纳税情况审查 接受行政机关、司法机关委托，依法对企业纳税情况进行审查，作出专业结论 其他税务事项代理 接受纳税人、扣缴义务人的委托，代理建账记账、发票领用、减免退税申请等税务事项 其他涉税服务 【例题多选题】（2021 年）下列各项中属于涉税专业服务机构服务内容的有（）。A.纳税申报代理业务 B.税务筹划业务 C.税务咨询业务 D.涉税鉴证业务 正确答案ABCD 答案解析涉税专业服务机构涉税业务内容包括：（1）纳税申报代理；（2）一般税务咨询；（3）专业税务顾问；（4）税收策划；（5）涉税鉴证；（6）纳税情况审查；（7）其他税务事项代理；（8）其他涉税服务。【例题单选题】（2020 年）涉税专业服务的机构，为纳税人提供符合法律法规的纳税计划和方案的业务是（）。A.税收策划 B.涉税鉴证 C.涉税代理 D.纳税审查 正确答案A 答案解析税收策划是指对纳税人、扣缴义务人的经营和投资活动提供符合税收法律法规及相关规定的纳税计划、纳税方案。【知识点】国际重复征税（）【知识点】国际重复征税（）项目 具体规定 概念 是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别征税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税 类型 法律性国际重复不同的征税主体（即不同国家）对同一纳税人的同一税源进行旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 9页 征税 的重复征税 经济性经济性国际重复征税 不同不同的征税主体（即不同国家）对不同不同纳税人的同一同一税源进行的重复征税 税制性国际重复征税 由于各国在税收制度上普遍实行复合税制度所导致的 国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性法律性国际重复征税 生产前提条件 纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化 生产根本原因 各国行使的税收管辖权的重叠 【例题单选题】国际税收中所指的国际重复征税一般属于（）。A.经济性国际重复征税 B.政治性国际重复征税 C.税制性国际重复征税 D.法律性国际重复征税 正确答案D 答案解析国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。【例题单选题】国际重复征税产生的根本原因是（）。A.纳税人所得或收益的国际化 B.各国行使的税收管辖权的重叠 C.各国所得税制的普遍化 D.各国经济制度的不同 正确答案B 答案解析各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税的根本原因。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721