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第十章采购与付款循环审计审计!#$第十章采购与付款循环审计本章内容第一节采购与付款循环的控制测试第二节应付账款审计第三节固定资产审计第四节其他相关账户审计!#$第十章采购与付款循环审计案例引导注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目!#$第十章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环的控制测试第十章采购与付款循环审计!#$采购与付款循环的经济业务请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单第十章采购与付款循环审计!#$确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出第十章采购与付款循环审计!#$采购业务的控制测试采购与付款循环所涉及的财务报表项目,根据其同财务报表的相关程度,主要是资产负债表项目。这些项目按其在财务报表中所列的顺序通常应为预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、应付票据、应付账款和预收款项等。审计时应围绕这些项目以及相关的科目进行。考虑到采购与付款循环测试的重要性，注册会计师往往对这一循环采用属性抽样审计方法。第十章采购与付款循环审计!#$采购业务的特殊之处适当的职责分离内部核查程序其他方面的控制和测试第十章采购与付款循环审计!#$付款业务的控制测试采购与付款循环包括采购和付款两个方面。在内部控制健全的企业，与采购相关的付款业务同样有其内部控制目标和内部控制，注册会计师应针对每个具体的内部控制目标确定关键的内部控制，并对此实施相应的控制测试和交易的实质性程序。第十章采购与付款循环审计!#$应当共同遵循单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范-货币资金(试行)等规定办理采购付款业务。单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。第十章采购与付款循环审计!#$单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第十章采购与付款循环审计!#$固定资产的控制测试商品存货与固定资产同属一个交易循环，在内部控制和控制测试问题上固然有许多共性的地方，但固定资产还存在不少特殊性，有必要对其单独加以说明。就许多从事制造业的被审计单位而言，固定资产在其资产总额中占有很大的比重，大额固定资产的购建会影响其现金流量，而固定资产的折旧、维修等费用则是影响其损益的重要因素。第十章采购与付款循环审计!#$控制测试程序所应予以关注预算控制及其测试授权批准控制及其测试账簿记录控制及其测试职责分工控制及其测试第十章采购与付款循环审计!#$资本性支出和收益性支出的区分控制和测试处置控制及其测试定期盘点控制及其测试维护保养控制及其测试!#$第十章采购与付款循环审计第二节应付账款审计第十章采购与付款循环审计!#$应付账款审计目标确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$应付账款实质性程序复核应付账款函证应付账款查找未入账的应付账款检查应付账款账务处理的正确性验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当第十章采购与付款循环审计!#$复核应付账款对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿还能力或利用应付账款隐瞒利润；计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。第十章采购与付款循环审计!#$函证应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极形式，并对函证过程进行控制，对未回函的，应考虑是否再次回函。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。在函证应付账款时，应关注是否存在应付关联方账款。第十章采购与付款循环审计!#$查找未入账的应付账款为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为。如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记人审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。第十章采购与付款循环审计!#$检查应付账款账务处理的正确性检查应付账款是否存在借方余额。结合预付账款的明细余额。检查应付账款长期挂账的原因。检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账。被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项的专项审计，检查有关会计处理是否正确。第十章采购与付款循环审计!#$对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。第十章采购与付款循环审计!#$验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当“应付账款”项目应根据“应付账款和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。在实质性程序中，如果发现被审计单位因重复付款、付款后退货、预付货款等导致某些明细账户借方出现较大余额，注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。!#$第十章采购与付款循环审计第三节固定资产审计第十章采购与付款循环审计!#$固定资产审计目标1确定固定资产是否存在；2确定固定资产是否归被审计单位所有；3确定固定资产增减变动的记录是否完整；4确定固定资产的计价是否恰当；5确定固定资产的期末余额是否正确；6确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$固定资产账面余额实质性程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表实施实质性分析程序检查固定资产的增加检查固定资产的减少检查固定资产的所有权第十章采购与付款循环审计!#$对购入的固定资产进行实地观察检查固定资产的租赁调查未使用和不需用的固定资产检查因清产核资、资产评估调整的固定资产检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露第十章采购与付款循环审计!#$固定资产累计折旧实质性程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计制度的规定。根据具体情况，对累计折旧进行实质性分析程序复核本期折旧费用的计提是否正确第十章采购与付款循环审计!#$检查本期折旧费用的分配是否合理检查累计折旧的披露是否恰当第十章采购与付款循环审计!#$固定资产固定资产减值准备实质性程序固定资产减值准备的实质性程序一般包括：1获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。3检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。4检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。第十章采购与付款循环审计!#$5实施实质性分析程序，计算期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较、分析固定资产的质量状况。6检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。7检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。8确定固定资产减值准备的披露是否恰当。!#$第十章采购与付款循环审计第四节其他相关账户审计第十章采购与付款循环审计!#$预付账款审计目标1确定预付账款是否存在；2确定预付账款是否归被审计单位所有；3确定预付账款增减变动的记录是否完整；4确定预付账款期末余额是否正确；5确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$预付帐款账面余额实质性审计程序获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。同时检查已收到货物的是否冲销。根据被审计单位的具体情况，对预付账款进行分析性复核函证预付账款的真实性检查预付账款有无异常情况第十章采购与付款循环审计!#$检查预付账款分类的正确性检查预付账款会计处理的正确性检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。第十章采购与付款循环审计!#$选择下列方法对预付账款进行分析性复核：（1）对本期期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；（2）了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄；对有证据证明不属于预付账款，或因供货单位撤消、破产无望收回货物的，是否将款转入其他应收款项目；（3）计算预付账款对主营业务成本的比率，与以前各期的比较，分析异常变动的原因；（4）将预付账款的增减幅度同主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因；第十章采购与付款循环审计!#$预付账款坏账准备实质性审计程序1取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，并与坏账准备总账数和明细账合计数核对相符。2将预付账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。3检查预付账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。4评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。第十章采购与付款循环审计!#$5复核预付账款坏账准备是否按经股东会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。6实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。7已经转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。8通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价预付账款坏账准备计提的合理性。9确定预付账款坏账准备的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$在建工程审计在建工程审计目标在建工程账面余额实质性程序检查本期在建工程的减少数。检查在建工程项目期末余额的构成内容检查在建工程减值准备的计提。第十章采购与付款循环审计!#$检查有无与关联方相关的工程建造或代开发业务。若有，是否经适当授权，是否按正常交易价格进行结算。结合银行借款等的检查，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$在建工程减值准备实质性程序1获取或编制在建工程减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2检查在建工程减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。3检查被审计单位计提在建工程减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。4检查已计提减值准备的在建工程，关注其项目的进展及可行性，考虑是否需要提出审计调整建议。第十章采购与付款循环审计!#$5检查被审计单位处置在建工程时，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。6检查是否存在转回在建工程减值准备的情况。按照企业会计准则规定，在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。7确定在建工程减值准备的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$工程物资审计工程物资审计目标工程物资账面余额实质性程序工程物资减值准备实质性程序第十章采购与付款循环审计!#$工程物资审计目标1确定工程物资是否存在；2确定工程物资是否归被审计单位所有；3确定工程物资增减变动的记录是否完整；4确定工程物资的期末余额是否正确；5确定工程物资在财务报表上的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$工程物资账面余额实质性程序获取或编制工程物资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。实地盘点工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞、积压物资。检查工程物资会计处理的正确性。检查有无与关联方的工程物资购销业务。检查工程物资在资产负债表上的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$工程物资减值准备实质性程序获取或编制工程物资减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。检查工程物资减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。检查被审计单位计提工程物资减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。第十章采购与付款循环审计!#$检查被审计单位处置工程物资时，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。检查是否存在转回工程物资减值准备的情况。确定工程物资减值准备的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$固定资产清理审计固定资产清理审计目标固定资产清理实质性程序第十章采购与付款循环审计!#$固定资产清理审计目标确定固定资产清理的记录是否完整；确定反映的内容是否正确；确定固定资产清理的期末余额是否正确；确定固定资产清理在财务报表上的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$固定资产清理实质性程序获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应做出记录，必要时建议作适当调整。检查固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露。第十章采购与付款循环审计!#$无形资产审计无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。自创商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。第十章采购与付款循环审计!#$无形资产的审计目标确定无形资产是否存在；确定无形资产是否归被审计单位所有；确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；确定无形资产的摊销政策是否恰当；确定无形资产减值准备的计提是否正确；确定无形资产的期末余额是否正确；确定无形资产的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$无形资产账面余额实质性程序1获取或编制无形资产明细表。复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据，其所有权是否归被审计单位所有；检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。3检查无形资产的增加第十章采购与付款循环审计!#$4检查无形资产处置和报废的会计处理是否正确5检查本期摊销额是否正确，会计处理是否正确6检查无形资产减值准备的计提是否正确7检查无形资产的披露是否恰当第十章采购与付款循环审计!#$无形资产累计摊销实质性程序1获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。3检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。第十章采购与付款循环审计!#$4检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额。检查其预计残值的确定是否合理。5复核本期摊销是否正确，与有关科目核对是否相符。6确定累计摊销的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$无形资产减值准备实质性程序1获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。3检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。第十章采购与付款循环审计!#$4检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。5通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。6确定无形资产减值准备的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$开发支出审计开发支出的审计目标开发支出的实质性程序第十章采购与付款循环审计!#$开发支出的审计目标确定开发支出是否存在；确定开发支出是否属于被审计单位的项目所发生；确定开发支出是否增减变动的记录是否完整；确定开发支出的期末余额是否正确；确定开发支出的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$开发支出的实质性程序获取或编制开发支出明细表，复核加计正确，与报表数核对相符，并与研发支出总账数、明细账合计数核对。检查开发支出明细内容，是否和研发支出项目核对相符。确定开发支出的披露是否适当。第十章采购与付款循环审计!#$商誉审计商誉的审计目标商誉账面价值的实质性程序商誉商誉减值准备的实质性程序第十章采购与付款循环审计!#$商誉的审计目标确定商誉入账记录是否完整；确定商誉金额是否正确；确定商誉的减值准备计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定商誉减值准备的记录是否完整；确定商誉及减值准备的期末余额是否正确；确定商誉及减值准备的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$商誉账面价值的实质性程序获取或编制商誉明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合商誉减值准备科目与报表数核对相符。结合对企业合并的审计，检查商誉增加是否真实，余额和会计处理是否正确。特别应关注分步实现企业合并时，商誉的计算是否正确。检查本期商誉减少原因，分析是否合理，会计处理是否正确。确定商誉的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$商誉商誉减值准备的实质性程序获取或编制商誉减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。检查商誉减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。检查被审计单位是否在期末结合与商誉相关的资产组或资产组组合对商誉进行了减值测试。计提商誉减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。第十章采购与付款循环审计!#$检查商誉减值准备的计算和会计处理是否正确。检查商誉减少时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。检查期后事项，评价商誉减值准备的合理性。检查商誉减值准备的披露是否恰当。计算和会计处理是否正确。第十章采购与付款循环审计!#$长期待摊费用审计长期待摊费用的审计目标长期待摊费用的实质性程序第十章采购与付款循环审计!#$应付票据审计应付票据的审计目标应付票据的实质性程第十章采购与付款循环审计!#$应付票据的审计目标确定应付票据的发生和偿还记录是否完整；确定应付票据期末余额是否正确；确定应付票据在财务报表上的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$长期应付款审计长期应付款的审计目标长期应付款账面余额实质性程序长期应付款未确认融资费用实质性程序第十章采购与付款循环审计!#$管理费用审计管理费用的审计目标管理费用的实质性程序第十章采购与付款循环审计!#$管理费用的审计目标管理费用主要核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用管理费用的审计目标一般包括：确定管理费用的记录是否完整；确定管理费用的计算是否正确；确定管理费用的披露是否恰当第十章采购与付款循环审计!#$管理费用的实质性程序获取或编制管理费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份管理费用，将有重大变动和异常情况的项目查明原因，必要时作适当调整处理。第十章采购与付款循环审计!#$选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证。审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用各明细项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。检查管理费用的披露是否恰当。第十章采购与付款循环审计!#$本章小结本章主要阐述了采购与付款循环的控制测试、应付账款的审计、固定资产以及其他相关账户审计等内容。采购与付款循环控制测试是指对其控制运行的有效性进行测试；应付账款和固定资产及其他相关账户审计是对这些账户记录是否完整，业务是否发生或存在，期末余额是否正确，在报表上披露是否恰当等方面进行的检查。由于具体项目不同，其审计的具体方式、要求和内容也各有特点，但就各类项目审计的的一般程序而言是基本相同的，诸如通过询问、观察、检查凭证账簿和穿行测试进行控制运行的有效性测试；通过获取各项目明细表或汇总表，分析性复核，对账簿凭证报表的检查等实质性程序，揭示报表中的差错弊端。