第2讲_税法的内涵和构成要素.pdf

税法（2022）考试辅导原创不易，侵权必究第 1页专题一涉税基础专题一涉税基础第二节税法的内涵和构成要素第二节税法的内涵和构成要素一、税法的概念与特征一、税法的概念与特征1.税法的概念（1）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。（2）税法构建了国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则体系，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。2.税法的特征（1）税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。税法属于义务性法规，并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务基础之上，处于从属地位。这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。（2）税法的另一特点是具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本内容、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。3.税法的本质税法的本质是正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系，既要保证国家税收收入，也要保护纳税人的权利，两者缺一不可。二、税法的构成要素二、税法的构成要素（一）纳税义务人纳税义务人或纳税人又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。1.纳税人的基本形式2.扣缴义务人（1）代扣代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、支付费用时，有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。（2）代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料税法（2022）考试辅导原创不易，侵权必究第 2页（二）征税对象、税目、税基1.征税对象是指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。2.税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。3.税基【首发更新微信 986190911 精品网课+考前押题】又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。【习题单选题】下列税法要素中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（）。（2017 年）A.税率B.税目C.纳税环节D.征税对象【答案】B【解析】税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。（三）税率1.税率是对征税对象的征收比例或征收程度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。2.我国目前税率形式有：比例税率、定额税率、超额累进税率、超率累进税率。税率形式税率形式具体规定具体规定比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。比例税率分为单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额目前采用定额税率的有耕地占用税、城镇土地使用税、车船税等超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款目前采用该税率形式的是个人所得税（部分所得项目）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税目前我国税收体系中采用这种税率的是土地增值税【习题单选题】下列税种，实行超率累进税率的是（）。A.房产税B.车船税C.土地增值税D.个人所得税【答案】C【解析】土地增值税实行的是超率累进税率。【案例】全额累进税率和超额累进税率的区别给定一个累进税率表：级数级数课税对象级距课税对象级距税率税率13000 元以下（含）3%2300012000 元（含）10%31200025000 元（含）20%旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料税法（2022）考试辅导原创不易，侵权必究第 3页假定某人某月应纳税所得额为 15000 元：按 照 全 额 累进税 率 计 算 税额按 照 全 额 累进税 率 计 算 税额应纳税额=1500020%=3000（元）按 照 超 额 累进税 率 计 算 税额按 照 超 额 累进税 率 计 算 税额应纳税额=30003%+900010%+300020%=1590（元）为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。速算扣除数也可以用计算公式推算：即上述税率表的速算扣除数第一级为 0，第二级为 3000（10%-3%）+0=210；第三级为 12000（20%-10%）+210=1410。有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算：按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数。案例中应纳税额=1500020%-1410=1590（元）。超额累进税率表的形式：级数级数课税对象级距课税对象级距税率税率速算扣除数速算扣除数13000 元以下（含）3%02300012000 元（含）10%21031200025000 元（含）20%1410【习题单选题】假定某纳税人取得一项收入，应纳税所得额为 38000 元。若规定计税依据不超过 20000元的部分，税率为 20%；超过 20000 元30000 元的部分，税率为 24%；超过 3000040000 元的部分，税率为 30%；超过 40000 元以上的部分，税率为 40%。按超额累进税率计算，则该纳税人应纳税额为（）元。A.8800B.12280C.19200D.18880【答案】A【解析】应纳税额=2000020%+（30000-20000）24%+（38000-30000）30%=8800（元）。（四）纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。（五）纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。税法关于纳税时间的规定，有三个概念：旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料税法（2022）考试辅导原创不易，侵权必究第 4页1.纳税义务发生时间，是指应税行为发生的时间。2.纳税期限，纳税人每次发生纳税义务后，不可能马上去缴纳税款。税法规定了每种税的纳税期限，即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。3.缴库期限，即税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。【案例】某商贸企业 2021 年 4 月 8 日销售商品一批，取得销售收入 20 万元。则 2021 年 4 月 8 日为该企业增值税的纳税义务发生时间。税务机关核定该企业增值税的纳税期限为 1 个月，自期满之日起 15 日内申报纳税。（六）纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。（七）减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料