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1第一章 税法总论学习提要旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料2考情分析本章属于非重点章节。在历年考试中均以客观题形式考核，最近4年考试中分值为1.54分。年份单选题多选题计算/综合题分值合计2017年1题1题2.5分2018年1题1.5分2019年1题1题2.5分2020年1题2题4分节奏与方法本章重点介绍税收和税法的基本原理，属于基础性、概念性内容。虽然有些概念对于同学们来说比较生涩难懂，但是要尽量从概念背后的原理出发进行理解。了解了其背后的原理，才能有助于形成概念，巩固记忆。最后提示大家：虽然本章是非重点章节，同学们的重视程度可能较低，但是在基础学习阶段建议同学们一定认真学习，熟悉税法的概念和原理，为后续章节的学习打下坚实的基础，对后面章节的学习形成增益。2021 年教材的主要变化2021年本章内容除了“税收执法”中的部分表述变化之外，无其他实质性变化。旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料3考点精讲第一节 税法概念一、税收与税法的概念（）税收理解角度1：税收是什么？（1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具；（2）税收是国家参与社会产品价值分配的法定形式理解角度2：为什么要征税？国家征税的目的是满足社会公共需要理解角度3：税收是一种什么关系，解决的是什么问题？（1）税收处于社会再生产的分配环节，征税的过程实际上是国家参与社会产品价值分配的过程。（2）税收从本质上体现的是一种分配关系。（3）税收解决的是分配问题：分配问题又可以从分配主体和分配依据两方面理解：分配主体：税收分配是以国家为主体进行的分配；分配依据：国家征税的依据是政治权力理解角度4：税收有什么特点？（1）税收具有无偿性和强制性的特点；（2）税收体现了一种平等性，即国家和纳税人之间的对等关系税法理解角度1：税法是什么？（1）税法是调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称；（2）税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容理解角度2：为什么要制定税法？税法构建了国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则体系，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入理解角度3：税法具有什么特点？税法具有义务性法规和综合性法规的特点：（1）义务性法规从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主，但并不指税法没有规定纳税人的权利，而指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位；旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料4续表税法税法属于义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。（2）综合性法规税法是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系；税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的解题高手运用对比的方法理解这部分枯燥晦涩的概念会更有助于辨析和记忆：项目税收税法概念是经济上的概念；是国家依据政治权力取得财政收入的一种重要工具是法律上的概念；是一系列不同层级法律规范的总称本质/调整对象处于分配环节，其本质上是一种分配关系调整的是国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系特点（1）无偿性；（2）强制性。这两个特点决定了税法为义务性法规（见右）（1）义务性法规（虽然规定了纳税人的权利，但属于从属地位）这一特点是由税收的无偿性和强制性这两个特点所决定的。（2）综合性法规这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的总结概括地说，税收是一个广义的概念，具有政治和经济等多种内涵：从经济上，它体现着一种分配关系；从政治上，它是国家依据政治权力取得财政收入的一种工具税法是一个体系概念，指的是调整税收征纳双方权利义务关系的法律规范的总称，也就是我们平时所接触到的以及即将学习的各种税收法律、行政法规、部门规章等的总称二、税收法律关系（）（一）税收法律关系的构成1.主体税收法律关系的主体：征纳双方。（1）征税方：国家各级税务机关和海关；旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料5（2）纳税方：履行纳税义务的人（广义），包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。对权利主体另一方（纳税方）的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。解题高手征税机关除了各级税务机关之外，还有海关。纳税方里负有纳税义务的“人”要做广义上的理解。2.客体税收法律关系的客体：征税对象。原理详解说白了，客体就是对什么征税，例如所得税法律关系的客体是企业和个人取得的各类应税所得。3.内容税收法律关系的内容就是主体所享有的权利和所应承担的义务。税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。（1）税务机关的权利和义务：权利：依法征税、税务检查以及对违章者进行处罚；义务：向纳税人宣传、咨询、辅导解读税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。（2）纳税人的权利和义务：权利：多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等；义务：按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭关系项目解释引起税收法律关系的前提条件税法税收法律关系的产生必须依据税法；但有税法，不一定产生税收法律关系引起税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律事实有了前提条件后，必须发生税收法律事实，才能引起税收法律关系的产生（例如发生纳税义务）、变更（例如享受减免税）和消灭（例如注销）旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料6（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护。同时对其享有权利的保护，就是对其承担义务的制约。税收法律关系的保护广泛存在，形式和方法多种多样，不仅仅存在于税法之中。例如：（1）税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定；（2）税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼的规定；（3）刑法对构成逃避缴纳税款、抗税罪给予刑罚的规定。三、税法与其他法律的关系（）税法与宪法的关系（1）中华人民共和国宪法（以下简称宪法）是国家的根本大法，宪法第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，这是制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据；（2）宪法还要求国家保护公民的合法收入、财产所有权和人身自由不受侵犯；宪法还规定法律面前人人平等，这些都是制定税法、行使征税权时应遵循的原则税法与民法的关系（1）税法与民法的区别民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范，主要特点是平等、等价和有偿；税法是调整国家与纳税人关系的法律规范，明显带有国家意志和强制的特点，其调整方法采用命令和服从的方法。（2）税法与民法的联系当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款，例如销售行为的发生、合同的订立、房地产权属转移等；当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则，例如降低了税收负担、规避了纳税义务等税法与刑法的关系（1）税法与刑法有密切联系，两者对于违反税法都规定了处罚条款；（2）税法与刑法的调整范围不同。提示：违反了税法，并不一定就是刑事犯罪，还要看情节轻重，行为严重到触及刑法时，才会受到刑事处罚税法与行政法的关系（1）税法与行政法有密切联系税法具有行政法的一般特性；税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。（2）税法与行政法也有一定区别税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的；行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料7第二节 税法原则一、税法基本原则（）税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动必须遵守。税法基本原则详细内容税收法定原则税收法定原则是税法基本原则中的核心，指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。税收法定原则具体又包括以下含义：（1）税收要件法定原则（要件法定）国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施；国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行；征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定，这种规定还应当尽量明确。（2）税务合法性原则（程序法定）指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。具体而言：要求立法者在立法的过程中要对各个税种征收的法定程序加以明确规定；要求征税机关及其工作人员在征税过程中，必须按照税收程序法和税收实体法律的规定来行使自己的职权，履行自己的职责，充分尊重纳税人的各项权利税收公平原则（1）税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同；（2）特别强调“禁止不平等对待”的法理，禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠。例如，所有的纳税人不论是大企业还是小超市，都需要严格按照税法规定纳税，一视同仁，做到“税法面前，人人平等”税收效率原则（1）经济效率：要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行；（2）行政效率：税法的制定要有利于节约税收征管成本实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。例如，销售价格明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定；通过转移定价或其他方式减少计税依据的，税务机关有权调整旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料8【典例研习1-1】日常生活中，与税收和税法相关的很多案例都能体现出税法的四项基本原则。举例说明：在2018年我国十三届全国人大会议的一次新闻发布会上，大会发言人表示：我国今后开征新税的，应当通过全国人大及其常委会制定相应的法律，同时力争尽早完成对现行的税收条例修改上升为法律或废止的改革任务。这体现了税收法定原则。2014年，国务院发布了通知，要求全面清理并规范各类税收优惠政策，反对地方保护和不正当竞争，要求除按照法律法规允许的税政管理权限外，各地区一律不得自行制定税收优惠政策；也不能在未经批准的情况下随意给予纳税人税收优惠。这体现了税收公平原则。自2014年开始，我国开始建设以加强增值税管理为主要目标的“金税工程”。近年来，“金税三期”已经正式上线并在全国范围内投入使用，“金税四期”也已经纳入实施计划。金税系统利用了人民银行清算中心的网络与税务机关的系统，建成了覆盖全国区县局、地市局、省局到总局的网络和四个子系统，同时还引入了大数据分析等现代化、数字化功能。税务信息化系统的建设，对于加强税收管理、打击偷漏税行为、增加我国税收收入、提升税收行政效率等方面起到了非常积极和重大的作用。这体现了税收效率原则。中华人民共和国税收征收管理法规定：纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。同样的，在增值税、企业所得税、土地增值税等税法中，也针对各个税种作出了类似更加详细的规定：要求在计税依据明显偏低，且无正当理由的时候，税务机关按照纳税人的实际情况或参照一定的标准对计税依据进行核定。这体现了实质课税原则。二、税法适用原则（）税法适用原则是运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则，与税法基本原则相比更加具体化。税法适用原则详细内容法律优位原则（1）法律的效力高于行政立法的效力；（2）税收法律的效力高于税收行政法规的效力；（3）税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力原理详解法律优位原则基本理论是高位法优于低位法（也可以称为上位法优于下位法）。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。法律优位原则里的“法律”可以解释为广义的税收法律的概念，即包括了税收法律、行政立法、行政法规、部分规章等。按照广义上的税收法律的各个层级，可以得出以下结论：税收法律税收行政立法税收行政法规税收部门规章。旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料9续表税法适用原则详细内容法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法，例如，新修订的个人所得税法于2019年1月1日起生效实施。如果某居民个人在2018年取得了应税所得，应该沿用旧法的规定，而不能适用新法的规定新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法原理详解特别提示“新法优于旧法”和“法律不溯及既往”这两个原则的辨析：（1）法律不溯及既往原则，一般指的是新法替代旧法，新法实施而旧法失效，人们在新法实施之前的行为只能沿用旧法；（2）新法优于旧法原则，一般指的是在税收法律法规修订和迭代频繁时，新法、旧法同时有效的情形下，针对某一事项存在不同的规定，新法的效力优于旧法。特别法优于普通法原则（1）对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力；（2）特别法优于普通法原则可以打破税法效力等级的限制，即居于特别法地位的级别较低的税法，其效力有可能会高于作为普通法的级别较高的税法【典例研习1-2】中华人民共和国增值税暂行条例是国务院经全国人大常委会授权制定的行政立法；而关于全面推进营业税改增值税试点的通知（营改增36号文）则是国务院经批准授权制定的行政法规。如果针对某一事项，中华人民共和国增值税暂行条例和营改增36号文里分别有一般规定和特别规定，由于营改增36号文属于特别法，所以其效力可以高于中华人民共和国增值税暂行条例里的一般规定。实体从旧、程序从新原则（1）实体税法不具备溯及力；（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料10续表税法适用原则详细内容实体从旧、程序从新原则原理详解“实体从旧”应理解为：新的实体法颁布生效之前发生的应税行为，应适用于该应税行为发生当时的旧的实体法，与“法律不溯及既往”原则类似。“程序从新”的意思是：在某些情况下，程序性税法具有一定的溯及力。例如，在新的程序性税法公布之前发生的，却在新程序性税法公布之后才进入纳税程序的纳税义务，新的程序性税法对其具有约束力。程序优于实体原则（1）在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法；（2）是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。原理详解程序优于实体原则只适用于当税收争议或诉讼发生的时候。针对纳税问题发生争议或诉讼时，必须先解缴税款和滞纳金（税收程序法优先），才能申请复议。解题高手在考查税法原则（包括税法基本原则和税法适用原则）的时候，最容易出的题目类型通常为下列三种：（1）直接考查税法原则分类例如“下列各项税法原则中，属于税法基本原则的是（）”或者“属于税法适用原则的是（）”，这种题目往往比较简单，但需要同学们牢记四项税法基本原则和六项税法适用原则。需要注意的是，税法基本原则中的税收法定原则，是税法基本原则中的核心，这也是此类型题目考核的方向。（2）考查税法原则的含义以及举例例如“禁止对特定纳税人给予歧视性对待，这体现了税法原则中的（）”，这种题目会将税法原则的含义，甚至一个小案例放在题干中，要求同学们辨析其套用了哪一项税法原则。这种题目要求同学们对税法原则及其原理和含义有比较深刻和准确的理解，难度比“（1）直接考查税法原则分类”提升了一个档次。旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料11（3）要求判断陈述的正误例如“下列关于税法原则的说法中，正确的有（）”等类似问题。此类题目的选项中，可能会有上述“（1）直接考查税法原则分类”中关于税法原则分类的陈述，也可能有上述“（2）考查税法原则的含义以及举例”中关于税法原则的含义以及举例的陈述，题目难度稍高。但是万变不离知识点，同学们只要把四项基本原则和六项适用原则的含义和部分典型示例理解透彻，碰到此类题目都能迎刃而解，分数牢牢拿到手。【典例研习1-3】（模拟多选题）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。A.税收法定原则是税法基本原则中的核心B.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本C.禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠这一做法体现了税收法定原则D.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体现了法律优位原则斯尔解析 ABD 选项C错误，这体现了税收公平原则，其含义为禁止对特定纳税人给予歧视性待遇，也禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠。陷阱提示 税收效率原则包括两个方面，其一是经济效率，指的是税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行；其二是行政效率，要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。第三节 税法要素一、纳税义务人（）1.定义又称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2.基本形式及分类自然人和法人。根据中华人民共和国民法典，我国的法人又分为营利法人、非营利法人和特别法人。（2021年变化）3.与纳税义务人紧密联系的两个概念（1）代扣代缴义务人，指不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。（2）代收代缴义务人，指不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。提示：代收代缴义务人和代扣代缴义务人都不是纳税义务人。二、征税对象（）1.定义征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定的对什么征税，也是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，又是区别一种税与另一种税的重要标志。旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料12征税对象是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。例如，增值税的征税对象是销售应税商品或服务中的“增值额”；消费税的征税对象是“应税消费品”；企业所得税的征税对象是企业或组织取得的“所得额”。2.与征税对象相关的基本概念税基（计税依据）税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对征税对象的量的规定。计税依据按照计量单位的性质划分，分为：（1）从价计征，以价值形态作为税基，价值形态包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等；（2）从量计征，按照征税对象物理形态的自然单位计算，包括重量、单位数量、占地面积等。三、税目（）税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度，是对课税对象质的界定。提示：税目是征税对象的具体化。四、税率（）税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。（一）比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定征收比例。具体形式释义单一比例税率对同一征税对象，不分数额大小，征收比例都相同，例如车辆购置税差别比例税率对同一征税对象，适用不同的比例征税。我国目前按照产品、行业、地区的不同划分差别比例税率。例如消费税、增值税、城市维护建设税幅度比例税率对同一征税对象，税法只规定最低和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。例如契税比例税率的优点：计算简单、税负透明度高、有利于保证财政收入、有利于公平竞争、不妨碍商品流转额或非商品营业额扩大等。比例税率的缺点：不能针对不同的收入水平实施不同的税收负担，在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收的公平原则。（二）累进税率随着征税对象数量增大而随之提高的税率。类型释义全额累进税率计算方法简便，但税收负担不合理，特别是在划分级距的临界点附近，税负呈跳跃式递增，甚至会出现税额增加超过征税对象数额增加的不合理现象，不利于鼓励纳税人增加收入旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料13续表类型释义超额累进税率把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高。每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得到应纳税款。例如个人所得税：级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过36000元的32超过36000元至144000元的部分103超过144000元至300000元的部分20原理详解为了方便计算，引入了速算扣除数概念。其原理是基于全额累进税率比超额累进税率计算多出来的部分，即有重复计算的部分，这个多计算的常数叫速算扣除数。公式：速算扣除数=全额累进方法计算的税额-超额累进方法计算的税额公式变形后：超额累进方法计算的税额=全额累进方法计算的税额-速算扣除数超率累进税率以征税对象的数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。例如土地增值税。下表为土地增值税税率表（部分）级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）1增值额不超过扣除项目金额50%的部分302增值额超过扣除项目金额50%100%的部分403增值额超过扣除项目金额100%200%的部分504增值额超过扣除项目金额200%的部分60（三）定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。例如城镇土地使用税、车船税。旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料14五、纳税环节（）纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税。提示：虽然本章中对纳税环节介绍不多，但纳税环节在后面学习到某些税种时非常重要。例如，消费税中针对应税消费品，有的在生产、进口、委托加工环节纳税，有的需要在批发环节纳税，有的在零售环节纳税。六、纳税期限（）纳税期限指税法关于纳税时限的规定。具体有以下三个相关概念：相关概念释义纳税义务发生时间指应税行为发生的时间纳税期限纳税人发生纳税义务后，每隔一段固定时间汇总一次纳税义务的时间。例如，增值税具体纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度缴库期限纳税期限届满后，纳税人将应纳税款实际缴入国库的期限。例如，增值税暂行条例规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款七、纳税地点纳税地点主要是根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）具体申报缴纳税收的地方。八、减税免税减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少或者免予征税的特殊规定。九、罚则和附则罚则主要指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。附则一般都规定与该法紧密相关的内容，例如税法的解释权、生效时间等。第四节 税收立法与我国现行税法体系一、税收立法原则税收立法包括制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。税收立法原则指在税收立法活动中必须遵循的准则。具体包含以下几个原则：（1）从实际出发的原则；（2）公平原则；（3）民主决策的原则；（4）原则性与灵活性相结合的原则；（5）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料15二、税收立法权及其划分（）（一）我国税收立法权划分的现状（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央；（2）依法赋予地方适当的地方税收立法权；（3）我国税收立法权划分的具体层次：行政机关层级具体的税收立法权范围和内容全国人大及其常委会（1）全国性税种的立法权，包括全部的中央税、中央与地方共享税和在全国范围内统一征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权；提示：不仅仅是中央税，全国统一征收的地方税也由中央立法。例如已经颁布的契税法和目前正在征求意见或正在完成立法程序的土地增值税法、房地产税法，虽属于地方税种，但都由全国人大及其常委会执行立法程序。（2）税收征收管理制度基本制度的设立国务院（经全国人大及其常委会授权）（1）全国性税种可先由国务院以“条例”或“暂行条例”的形式发布施行；经一段时期后，再行修订并通过立法程序，由全国人大及其常委会正式立法；提示：我国目前正在进行的对现行的税收条例修订并上升为法律或废止的改革任务，体现了税收法定原则。（2）有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力；（3）有税法的解释权国家税务主管部门（包括财政部、国家税务总局和海关总署）（经国务院授权）（1）有税收条例的解释权；（2）制定税收条例实施细则的权力省级人民政府（经国务院授权）有本地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目税率的权力；在上述规定的前提下，制定一些税收征管办法；在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区的适用税率或税额；提示：上述权利除税法解释权外，在行使后和发布实施前须报国务院备案；地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放原理详解典型的经由省级立法机关或经省级立法机关授权，由省级人民政府确定税额和税率的税种是：城镇土地使用税（确定单位税额）、契税（在幅度内确定税率）。旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料16三、税收立法机关（）提示：学习税收立法机关要与上述税收立法权划分的相结合，匹配记忆，共同理解。税收立法机关层级详细内容和特点全国人大全国人大常委会税收法律在现行税法中，已颁布并实施的法律有企业所得税法个人所得税法车船税法环境保护税法烟叶税法船舶吨税法车辆购置税法耕地占用税法资源税法契税法城市维护建设税法税收征收管理法。提示：契税法和城市维护建设税法现已颁布，将于2021年9月1日起正式执行。尚在征求意见阶段（均为“征求意见稿”）的有印花税法土地增值税法增值税法消费税法。提示：印花税法已提请审议全国人大或人大常委会授权国务院立法（“授权立法”）条例或暂行条例授权立法与制定行政法规不同，国务院经授权立法所制定的规定或条例等，具有国家法律的性质和地位，它的法律效力高于行政法规，在立法程序上还需报全国人大常委会备案。提示：授权立法包括增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等暂行条例（其中目前营业税、企业所得税、资源税、车辆购置税等暂行条例已被废止）国务院制定的税收行政法规税收行政法规法律效力低于宪法、法律，但高于地方法规、部门规章、地方规章，例如企业所得税法实施条例税收征收管理法实施细则地方人大及其常委会税收地方性法规省、自治区、直辖市的人民代表大会以及省、自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会有制定地方性法规的权力。提示：目前，除了海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、市一般都无权自定税收地方性法规国务院税务主管部门制定的税收部门规章税收部门规章例如，财政部颁布的增值税暂行条例实施细则、消费税暂行条例实施细则、国家税务总局颁发的税务代理试行办法地方政府制定的税收地方规章税收地方规章没有税收法律、法规的授权，地方政府是无权自定税收规章的，凡是越权自定的税收规章没有法律效力。例如，国务院发布实施的城市维护建设税、房产税等地方性税种暂行条例，都规定了省、自治区、直辖市人民政府可根据条例制定实施细则旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料17解题高手在对税收立法机关的层级进行考核时，客观题目中往往会提出一系列法律法规，并要求你辨别这些法律法规的制定机关。例如，“下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规的有（）”“下列各项税收法律法规中，属于部门规章的有（）”等。应对这种形式的题目时，同学们需要按照下面的逻辑对本知识点进行理解：（1）首先应明确的是：“实施条例”和“实施细则”，都是为了对这四个字前面的税收法律法规进行解释而颁布的解释性文件（不要把“实施条例”和“暂行条例”混为一谈，暂行条例为国务院经人大授权进行的授权立法）。（2）其次应理解的是，下一级别的行政机关，拥有对上级行政机关制定的法律法规的解释权（简单记忆就是“下级解释上级”）。举例说明，企业所得税法实施条例是对企业所得税法的解释，而企业所得税法是由全国人大制定的税收法律，按照“下级解释上级”的原则，企业所得税法实施条例就是国务院制定的行政法规；以此类推，增值税暂行条例实施细则是对增值税暂行条例的解释，而增值税暂行条例是由国务院（经全国人大及其常委会授权）制定的授权立法，按照“下级解释上级”的原则，增值税暂行条例实施细则就是由国务院税务主管部门制定的“税收部门规章”。【典例研习1-4】（2013年单选题）下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规是（）。A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国税收征收管理法C.中华人民共和国企业所得税法实施条例D.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则斯尔解析 C 选项C正确，企业所得税法实施条例（还有税收征收管理法实施细则等）是对全国人大制定的税收法律的解释，应由全国人大的下一级行政机关解释，所以属于国务院制定的税收行政法规。选项AB错误，两者均属于全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。选项D错误，是对国务院（经全国人大及其常委会授权）制定的授权立法税收条例的解释，所以解释权在国务院下一级行政机关，即税务主管部门，属于税收部门规章。四、税收立法程序（）税收立法程序指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：（1）提议阶段；（2）审议阶段；（3）通过和公布阶段。旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料18五、我国现行税法体系（）（一）税收基本法和税收普通法我国目前没有制定统一的税收基本法。税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律。例如，个人所得税法、税收征收管理法条。（二）税收实体法和税收程序法税法体系分类详细内容税收实体法体系按照征税对象大致分为以下五类：（1）商品（货物）和劳务税类：增值税、消费税、关税；（2）所得税类：企业所得税、个人所得税、土地增值税；（3）财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、契税；（4）资源税和环境保护税类：资源税、环境保护税、城镇土地使用税；（5）特定目的税类：城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税和烟叶税税收程序法体系税收程序法指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。按照税收管理机关的不同而分别规定：（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理：税收征收管理法；（2）由海关负责征收的税种的征收管理：海关法进出口关税条例（三）国内税法和国际税法（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等，一般而言，其效力高于国内税法。第五节 税收执法税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。一、税务机构设置与职能（）2018年，我国对国税地税征管体制进行了改革。改革后的现行税务机构设置如下：（1）中央政府设立国家税务总局，下设省、市、县三级税务局；（2）实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）人民政府双重领导管理体制；（3）海关总署及其下属机构负责关税征收管理和受托征收进出口增值税、消费税等税收。二、税款征收管理权和征收管理范围划分（）（1）税务系统即国家税务总局系统负责征收和管理的税种有：增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值旭晟出品必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料考前精准押题微信：2757123263关注公众号 旭晟科技 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免费下载各类资料20四、税务检查权税务检查包括两类：（1）税务机关进行的经常性检查，其依据是税法赋予税务机关的强制行政检查权；（2）为打击税收违法犯罪而进行的特别调查，可以分为行政性调查和刑事调查两个阶段。五、税务稽查权税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。主要指各级税务机关设立的税务稽查机构应按照各自的税收管辖范围行使税务稽查职能。六、税务行政复议裁决权税务行政复议裁决权的实现对保障和监督税务机关依法行使税收执法权，防止和纠正违法或者不当的具体税务行政行为，保护纳税人和其他有关当事人的合法权益发挥着积极作用。七、其他税收执法权主要包括税务行政处罚权。提示：税务行政复议、税务行政处罚的内容，在本书第十四章税务行政法规部分进行具体学习。第六节 税务权利与义务税务机关和纳税人的权利与义务目前在税收