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第十五章特殊审计领域审计第十五章特殊审计领域!#$案例引导ABC商行向银行贷款的审计中：分析会计师事务所实施的是什么审计？这种审计和会计报表审计有什么不同？注册会计师是否要对银行负法律责任？为什么？第十五章特殊审计领域第一节特殊目的审计报告第十五章特殊审计领域!#$特殊目的审计特殊目的审计是指注册会计师对被审计单位年度财务报表以外的其他特定事项进行审计，并发表审计意见。注册会计师进行特殊目的的审计，通常要运用一般目的的审计程序和方法。第十五章特殊审计领域!#$列特殊目的的审计业务包括对按照特殊编制基础编制的财务报表进行审计对财务报表的组成部分进行审计对合同遵循情况审计对简要财务报表审计第十五章特殊审计领域!#$特殊目的审计报告的要素标题；标题中应当包含表明业务性质的“审计”一词，通常用“审计报告”。收件人；审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。引言段；审计报告的引言段应当说明下列内容：所审计的财务信息。被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任。第十五章特殊审计领域!#$范围段；范围段应当说明执行特殊目的审计业务依据的审计准则和注册会计师已实施的工作。审计意见段；审计意见段应当清楚地说明对财务信息发表的意见。注册会计师的签名和盖章；审计报告应当由注册会计师签名并盖章。会计师事务所的名称、地址及盖章；审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。报告日期。第十五章特殊审计领域!#$特殊目的业务的审计报告特殊编制基础财务报表的审计报告财务报表组成部分的审计报告合同遵守情况的审计报告简要财务报表的审计报告第十五章特殊审计领域第二节资本验证第十五章特殊审计领域!#$资本验证的含义和范围资本验证的含义资本验证的种类资本验证的审验范围第十五章特殊审计领域!#$资本验证的含义验资是注册会计师的法定业务。验资是一种受托业务。验资是一项鉴证业务。验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验。注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具验资报告。第十五章特殊审计领域!#$资本验证的种类设立验资。设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验。变更验资。变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本变更及实收资本的变更情况进行的审验。第十五章特殊审计领域!#$设立验资的情况主要包括被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资；公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。第十五章特殊审计领域!#$需要注册会计师进行变更验资的情况被审验单位出资者新投入资本，增加注册资本及实收资本；分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变；被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本；被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本第十五章特殊审计领域!#$被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本；被审验单位整体改制，以净资产折合实收资本。第十五章特殊审计领域!#$资本验证的审验范围资本验证的审验范围是指资本验证工作所涉及的领域。即指注册会计师所验证的被审验单位截止特定日期止的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况。按照审计准则规定，设立验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等。第十五章特殊审计领域!#$资本验证的程序验资的程序是指注册会计师自接受验资委托时起至出具验资报告为止的整个执行验资业务的步骤。第十五章特殊审计领域!#$资本验证的步骤接受委托阶段实地审验阶段提交报告阶段第十五章特殊审计领域!#$接受委托阶段了解被审验单位的基本情况与初步评估验资风险。签订验资业务约定书。组织验资队伍，编制验资计划。第十五章特殊审计领域!#$实地审验阶段进一步掌握被审验单位的基本情况。执行验资业务。形成初步验资意见。第十五章特殊审计领域!#$执行验资业务应做好查阅有关法定文件，如合同、协议、章程、政府的批文等对出资方式、内容数额是如何规定的。审验实际出资凭证，看投入了哪些资本，这些资本是否真实存在，通过验证有关资料证明其真实性。审验会计记录，看其投入的资本及相关的资产、负债是否根据凭证记录，记录数额是否真实正确。用实际出资额、出资方式、出资内容、出资期限、出资比例同有关法定文件对比，看其是否一致，有无不按规定时间、方式、数额、比例出资的情况。第十五章特殊审计领域!#$做好验资记录，形成工作底稿。第十五章特殊审计领域!#$提交报告阶段讨论并修订验资意见。初步验资意见形成后进一步讨论修订，如有必要，应实施追加验资程序。起草验资报告。注册会计师根据已经修定后的验资意见草拟验资报告，并征求委托单位意见，如有不当之处，应对验资报告草案进行修正。审核并出具验资报告。注册会计师将修改后的验资报告连同验资工作底稿，送交会计师事务所负责人审核，经审核签署后，正式提交验资业务委托单位。第十五章特殊审计领域!#$验资报告验资报告要素：验资报告是注册会计师在实施了验资程序，取得充分、适当的验资证据，分析、评价验资结论并形成验资意见后，向委托人提交的验资意见文件。验资报告的编写要求：注册会计师应当严肃认真地编写验资报告，并对其真实性和合法性负责。编写验资报告的基本要求是：恪守独立、客观、公正的原则。第十五章特殊审计领域!#$验资报告的要素标题。标题应统一规范为“验资报告”。收件人。收件人为验资业务的委托人，且应冠以委托人的全称。范围段。范围段应当说明审验范围、出资者及被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要验资程序等。意见段。意见段应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。第十五章特殊审计领域!#$说明段。说明段应说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。附件。验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。注册会计师的签名和盖章。会计师事务所的地址、签名和盖章。报告日期。第十五章特殊审计领域!#$验资报告的编写要求根据复核后的验资工作底稿，提出验资意见，并征求被审验单位意见；验资报告的语言应简接明了，准确与完整地表达验资意见；注册会计师在审验过程中，遇有下列情况之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：第十五章特殊审计领域!#$被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不提供合作，甚至阻挠审验的；被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。第十五章特殊审计领域!#$本章小结本章主要阐述特殊目的审计和资本验证两方面内容。特殊目的审计是指注册会计师对被审计单位年度财务报表以外的其他特定事项进行审计，并发表审计意见。特殊目的审计包括对按照特殊编制基础编制的财务报表审计、对财务报表的组成部分审计、对合同遵循情况审计和对简要财务报表审计四种目的审计。资本验证是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。在实际工作中，验资一般分为设立验资和变更验资二种类型。资本验证的程序包括接受委托、实地审验、提交验资报告三个步骤。