shenji-5.pdf

第五章审计证据与审计工作底稿审计第五章审计证据与审计工作底稿!#$本章内容第一节审计证据第二节审计工作底稿第五章审计证据与审计工作底稿!#$案例引导世通公司事件提醒注册会计师，不管是不知名的小公司，还是颇具声望的大公司，都可能因为种种原因加入造假的行列，采用各种方法虚构收入，粉饰企业的财务报表。因此，注册会计师应该在收入审计中更加小心谨慎。第五章审计证据与审计工作底稿!#$第一节销售与收款循环的控制测试第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计证据的概念审计证据，是指审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。该定义说明：审计证据是在执行审计业务过程中获得的，非审计过程中所获得的信息虽然也可成为某种证据，但不能成为审计证据。获得审计证据的目的是为了形成审计意见，只要与形成审计意见有关，虽不能构成其他类型的证据（如法律证据），同样可以作为审计证据。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计证据的作用审计证据是确认被审事项事实真相，形成审计意见的客观基础；审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据；审计证据是确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的客观依据；审计证据有利于避免或免除审计人员的法律责任。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计证据的种类审计证据按其外形特征可分为：实物证据书面证据口头证据环境证据第五章审计证据与审计工作底稿!#$实物证据实物证据是指在审计对象作为实物形态而存在的情况下，审计人员通过实际观察或清查盘点所获取的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如，库存现金、各种存货和固定资产等可以通过监盘或实地观察来证明其是否确实存在。在审计实务中，最典型的实物证据就是各类盘点表。第五章审计证据与审计工作底稿!#$书面证据书面证据是审计人员在审计过程中所获取的各种以书面文件为存在形式的证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。在审计过程中，审计人员往往需要大量地获取和利用这些书面证据。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可以称之为基本证据。书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。第五章审计证据与审计工作底稿!#$口头证据口头证据是由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提问做口头答复所形成的审计证据。第五章审计证据与审计工作底稿!#$环境证据有关企业内部控制情况。如果被审计单位有着良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖度。相应的审计人员需要收集的其他审计证据就可以适当减少。被审计单位管理人员的素质。被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。各种管理条件和管理水平。被审计单位各种管理条件越好、管理水平越高，其所提供的证据可靠程度也越高。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计证据的特征审计证据的充分性审计证据的适当性：适当性是关于审计证据的质量特征，它是指审计证据的相关性和可靠性。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计证据的充分性应当考虑下列因素审计风险。错报风险越大，需要的审计证据越多。具体审计项目的重要性。审计人员的经验。审计过程中是否发现错误或舞弊。审计证据的类型与获取途径。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计证据的适当性相关性：审计证据的相关性是指审计证据应当与审计目标相关。审计证据的可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。第五章审计证据与审计工作底稿!#$获取审计证据时对成本的考虑在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是审计单位考虑的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，审计人员不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计证据的收集、整理与分析根据审计准则的要求，审计证据的收集是审计人员在审计过程中运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法获取审计证据的过程。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计证据整理与分析的方法分类。计算比较小结综合第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计证据整理与分析应注意的几个问题审计证据的取舍。分清事实的现象和本质。排除伪证。第五章审计证据与审计工作底稿!#$第二节审计工作底稿第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计工作底稿的概念审计工作底稿是审计证据的载体。是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计工作底稿其内容审计人员在制定审计计划、实施审计程序、形成审计结论时直接编制的、用以反映其审计思路和审计过程的工作记录；审计人员从被审计单位或其他有关部门取得的、用作审计证据的各种原始记录，以及审计人员接受并审阅别人代为编制的审计记录。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。实务中，为便于审计单位内部质量控制和外部执业检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计工作底稿的目的使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；在审计业务的所有阶段，尤其在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；防止未经授权改动审计工作底稿；允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计工作底稿的内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、有关重大事项的往来邮件、以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。此外，还包括业务约定书、管理建议书、项目组与内部或项目组与被审计单位举行的会议记录等。第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计工作底稿的格式、内容和范围编制审计工作底稿的总体要求确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素审计工作底稿的要素第五章审计证据与审计工作底稿!#$审计工作底稿的复核审计工作底稿复核的作用审计工作底稿复核的要求审计工作底稿的复核制度第五章审计证据与审计工作底稿!#$本章小结审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。审计人员执行审计业务的过程，实质上就是收集审计证据，将证据记录于审计工作底稿，形成审计意见的过程。收集、鉴定和综合审计证据是审计工作的核心。审计工作底稿则是审计过程和结果的书面证明，也是审计证据的汇集和编写审计报告的依据。