果树苗木成本规范化核算探析.pdf

28烟台果树 2024-2(总 166)技 术 交 流收稿日期：2023-12-29作者简介：于鸿妮，女，会计师、经济师，主要从事财务管理和农业经济等工作。E-mail：*通信作者：郭对田，男，高级经济师、高级会计师，主要从事财务管理和农业经济等工作。E-mail：果树苗木成本规范化核算探析于鸿妮 高 翔 郭对田*（山东省烟台市农业科学研究院，烟台 265500）果树是烟台市农业的传统优势产业，也是乡村产业振兴的支柱产业。烟台苹果、大樱桃、莱阳梨、仙岛黄桃等特色果品为烟台果树产业发展和品牌价值提升做出了重大贡献，促进了企业增收和果农致富。果树苗木是产业发展的基础，繁殖优良果苗是确保早产、丰产和优质高效栽培的重要措施，而果树苗木成本核算则是果业生产发展中的重要经济环节。烟台岭果农业科技有限公司是一家从事果树苗木繁育的公司，本文通过实地调研，深入了解该公司的果树苗木成本核算过程，就果树苗木成本核算特点、方法以及如何加强成本核算进行探析，希望能够合理地对果树苗木成本进行归集和分配，提升果树苗木的成本控制，进行更为规范化的成本核算。1 果树苗木成本核算特点果树苗木成本的会计核算有别于其他生产性产品的成本核算，这主要是由果树苗木自身生长特点所决定的。1.1 生长周期长果树苗木是一种特殊性质的存货,属于“消耗性生物资产”。果树苗木的生长周期与普通生产性产品有所不同，生产性产品的制造周期短，一年中会生产多个批次，而果树苗木为一年或多年生植物，对土壤肥水条件要求较高，个体多数是由基砧、中间砧和品种等多项组成的复合体，生长发育状况较为复杂，生长周期长。即便是果树苗木完成快速生长过程，处于出售阶段，也仍然处于其自身的生长延续期，使得其成本核算的周期较长。1.2 品种规格多、繁殖方式不同果树苗木的品种较多，规格更是千差万别，同一批次购买的苗木也因为苗木的树茎粗度不同、苗龄的长短不一，规格不一致，导致苗木成本核算更加困难。果树苗木的培育方法有实生、嫁接、扦插、压条和分株等繁殖方式，相同规格的苗木培育方法不同，导致投入不同、成活率不同，苗木成本核算的方法也不同。1.3 生长受自然灾害影响大果树苗木的再生长是一个动态过程，雨雪、台风、水涝、冰冻、火灾以及病虫害等都会影响果树苗木的生长，造成严重损失，甚至会造成毁灭性的危害。所以，果树苗木成本不像制造业产品成本那样具有相对稳定性，可以进行目标成本控制。另外，不同地域、季节的果树苗木成本差异较大，成本核算具有较高的复杂性。2 果树苗木成本核算方法2.1 确定成本核算对象制造业产品的成本是产品制造环节所发生的资源消耗和要素成本，这些成本大多已经“固化”，而果树苗木则属于消耗性生物资产，与制造业的产品成本核算不同。果树苗木的生产成本是动态变化的，会随着苗木的生长而不同，可以根据苗木的种类以及规格进行划分，以保证成本核算的准确性。例如，2023年购入富士苹果苗4 000 株，米径（距地面1 m高度苗木粗度）3 cm的富士苹果苗 3 000 株，米径5 cm的富士苹果苗1 000 株，那么我们对该种果树苗木可以设置会计科目“消耗性生物资产苗木富士苹果3 cm”“消耗性生物资产苗木富士苹果5 cm”，以便更加清楚地反映果树苗木成本情况。2.2 果树苗木成本归集与分配果树苗木的培育费用主要有人工费用、机械作业费用和相关材料费用等，可以通过“直接人工”科目来核算工作人员在苗木培育过程中所耗用的相关人工成本，如整地、播种、除草、移苗等；通过“机械作业”科目来核算机械设备的耕种作业费用，如生产过程中在耕种、播种、施肥、喷药、除草等作业中发生的机械费用；“直接材料”科目来核算直接购买原材料的费用，如外购果树幼苗、种子、农药化肥、消毒药剂、营养液等材料费用。把果树苗木培育过程中相应的费用先归集到“直接人工”“机械作业”“直接材料”这些科目，然后再按照人工工时、机器工时、面积等成本动因进行分摊，计入相应品种规格的苗木成本。2.3 计提果树苗木减值准备果树苗木属于消耗性生物资产，减值准备适用企业会计准则第1号-存货的相关规定。企业每年年终应当对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明生物资产发生减值的，应当计提消耗性生物资产跌29烟台果树 2024-2(总 166)技 术 交 流价准备。果树苗木受到台风、冰雹等自然灾害以及病虫害的影响，造成消耗性生物资产的损坏，或因消费者偏好改变，降低其产生经济利益的能力，这些减值迹象都需要计提减值准备。确定果树苗木的可变现净值，低于账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“消耗性生物资产跌价准备”科目。消耗性生物资产的减值影响因素已经消失而使其价值得以恢复的，应按恢复增加的数额，借记“消耗性生物资产跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目，但其冲减的跌价准备金额应当以原已计提的跌价准备金额为限。2.4 果树苗木成本结转 果树苗木应当在销售时根据苗木出库单和对应的苗木成本明细账，按照苗木账面成本确定苗木的出库成本，进行成本结转。果树苗木的生长受不同因素影响，生长状况不尽相同，生长速度也不一致，同一批购置的苗木，出库时间也有先后，因此果树苗木出库时情况较为复杂，出库苗木的成本确定也比较繁杂。果树苗木的种植面积较大、品种繁多、规格不同，所以要制作相应的标记牌，记录地块、日期、规格等信息，方便后续出库成本计量。苗木出库时也要根据标记牌填好出库单，以便仓库管理人员和财务人员核对清点。财务人员在结转苗木成本时，一般采用加权平均法，可以合理地反映各苗木的出库成本。账务处理上借方记入主营业务成本，贷方记入消耗性生物资产。2.5 果树苗木期末清查 果树苗木采用永续盘存法的清查方式进行期末清查，每年至少应当实地清查盘存一次。对苗木进行清查时不仅要一一清点数量，还要对苗木的生长品质进行检验，检查每一株苗木的胸径尺寸、健康状况、叶片形态和根部情况等，做好相应的记录，与果树苗木的账面数值核对。果树苗木容易在自然灾害和病虫害的影响下受伤甚至死亡，可通过清查工作和账面核对，计算出废苗率，计入相应的苗木损失，同时调增苗木存货的单位成本。3 建议 3.1 重视苗木成本核算工作苗木育种企业应当重视苗木成本核算工作，各部门加强统一领导，相互配合，共同做好苗木的培育、销售出库、成本核算等工作。配备足够数量的苗木成本核算人员，加强业务培训，聘请相关专业技术人员实地培训果树苗木分类，以此提高成本核算技能。成本核算工作人员要明确自身的责任，将准确做好成本核算工作作为自己的使命目标，认真仔细开展成本核算工作。各部门、各成本核算人员各司其职，使成本核算工作顺利开展，从而提高果树苗木成本核算的精准度和工作效率。3.2 加强果树苗木出入库管理 加强果树苗木出入库过程的规范化管理，不仅有利于单位的规范化管理，更有助于果树苗木成本核算的准确性。一个单位要建立起完善的出入库管理制度，为果树苗木成本核算打好基础。果树苗木出入库前要经过严格检测，准确记录苗木的品种、规格、苗龄以及种植时间等信息，同时果树苗木生产成本的增减变化也要做好记录，为后续财务人员进行果树苗木成本核算提供准确的数据支撑。仓库管理人员要严格审核出入库和验收单据，确保内容完整、清晰，实物与出入库单所填内容一致。3.3 建立果树苗木定期盘存制度果树苗木归类于消耗性的生物资产，随着时间的延续，消耗性生物资产的价值会有所变化，做好果树苗木的减值和盘存工作是成本核算人员必须考虑的问题。由于果树苗木易受自然灾害以及病虫害等影响引起受伤甚至造成死亡，通过盘存工作加强成本核对，计算出正常损耗范围内的废苗率，计入相应的苗木损失，利于果树苗木成本核算的准确率。由于果树苗木盘存工作的工作量较大，一般每年年底进行一次实地盘存工作，生产管理部门、财务部门、各基地人员要明确职责、做好分工、相互协调，共同做好苗木盘存工作。参考文献1 陈玉玲，苏衍修，黄振宇，等.我国杏李产业现状分析与发展建议J.中国果树，2021(3)：98-100.2 阿不都外力艾尼瓦尔.阿克苏地区农业循环经济发展现状探析J.现代农业科技，2019(4)：166-167.3 李芳东，杜红岩，傅大立，等.中熟杏李种间杂交新品种恐龙蛋.园艺学报，2004，31（6）：835.4 傅大立，李芳东，杜红岩，等.早熟杏李种间杂交新品种味帝.园艺学报，2005，32（2）：369.5 李芳东，杜红岩，杨绍彬，等.杏李种间杂交新品种味厚.中国果树，2005（6）：3-4.6 巴合提牙尔克热木，徐业勇.美国杏李味厚在阿克苏地区栽培技术要点J.农村科技，2013(7)：47-48.7 董芳园，吴联合.新疆地区杏李研究现状及发展趋势J.农业科学，2021(20)：67-70.8 李洪敏.美国杏李丰产栽培技术J.上海农业科技，2005(2)：96.9 董芳园，李洋，周建足，等.6个杏李品种在新疆生产建设兵团第十三师新星市的引种表现J.现代农业科技，2023(7)：69-71.（上接第23页）