讲义_税法_基础精讲_刘　丹_第二章　增值税法 _create.pdf

2022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 1 页考情分析本章考试中的重点和难点税种。每年均会涉及到综合题，既可单独命题，也可与其他税种结合命题。预计分值 20 分以内。【知识点】增值税概述【知识点】增值税概述1.计税依据：法定增值额2.一般计税方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额3.计税规则变化生产型2008.12.31 之前不允许扣除固定资产价款消费型2009.1.1 2009.1.1 之后允许一次扣除固定资产固定资产价款（应征消费税的小汽车、摩托车、游艇除外）-2013.8.1 2013.8.1 之后应征消费税的小汽车、摩托车、游艇小汽车、摩托车、游艇也允许一次性扣除全面营改增 2016.5.1 之后购入服务、不动产、无形资产允许扣除（作为固定资产管理的不动产分二次扣除）-2019.4.1 之后作为固定资产管理的不动产改为一次性扣除不动产改为一次性扣除旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 2 页4.购进扣税法+核定扣除试点5.一般计税方法+简易计税方法第一节征税范围与纳税义务人第一节征税范围与纳税义务人旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 3 页【知识点】征税范围的一般规定（）一、无形资产详解【知识点】征税范围的一般规定（）一、无形资产详解1.包括转让无形资产所有权所有权或使用权使用权。2.无形资产包括：技术、商标、著作权、自然资源使用权、其他权益性无形资产。3.其他权益性无形资产包括：基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权，转会费等。4.纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标补充耕地指标，按销售无形资产计税。（其他权益性无形资产-配额）二、应税服务详解二、应税服务详解陆路运输服务包括铁路运输服务和其他陆路运输服务（公路运输、缆车运输、索道运输、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输地铁运输、城市轻轨运输等）。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。路运输服务缴纳增值税。水路运输服务水路运输的程租、期租业务程租、期租业务，属于水路运输服务。交通运输服务航空运 航空运输的湿租业务湿租业务，属于航空运输服务。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 4 页输服务管道运输服务1.无运输工具承运业务无运输工具承运业务，属于交通运输服务。2.纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入运输逾期票证收入，属于交通运输服务。3.在运输工具舱位承包舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。4.在运输工具舱位互换舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。邮政服务其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。基础电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。电信服务增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务、卫星电视信号落地转卫星电视信号落地转接服务接服务等。建筑服务工程安装修缮装饰其他1.其他建筑服务包括：拆除、园林绿化园林绿化等。2.固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税3.物业服务企业为业主提供的装修服务装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。4.纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。金融服务贷款服务1.以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润固定利润或者保底利润，属于贷款服务。2.金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益非保本收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。3.融资性售后回租业务融资性售后回租业务，属于贷款服务。直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证等服务。保险服务 包括人身保险服务和财产保险服务。金融商品 转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 5 页转让1.纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期持有至到期，不属于金融商品转让。2.纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市而形成的限售股限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，按照“金融商品转让”缴纳增值税。【提示】股权转让不征收增值税股权转让不征收增值税，股票转让属于金融商品转让，应征收增值税。研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。1.采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的未产生货物的，受托方属于提供“专业技术服务”。2.专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”。3.专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”；受托方将产生的货物用于销售时，按销售货物计税。信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。文化创包括设计服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 6 页意服务宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务及配套服务的活动的活动，属于会议展览服务。物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。航空服务：包括航空地面服务和通用航空服务。通用航空服务：包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空降雨等。租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务融资租赁服务和经营租赁服务。标的物包括不动产和有形动产包括不动产和有形动产。1.融资性售后回租，属于金融服务贷款服务。2.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，属于经营租赁。3.车辆停放、道路通行服务车辆停放、道路通行服务，属于不动产经营租赁。4.水路运输的光租业务光租业务、航空运输的干租业务干租业务，属于经营租赁。鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。1.经纪代理服务经纪代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。2.武装守护押运服务武装守护押运服务，属于安全保护服务。现代服务其他现代服务1.纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入。2.纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务维护保养服务。生活服务文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务1.提供游览场所以及在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的 游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的 收入收入，属于文化体育服务。2.纳税人现场制作食品并直接销售现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”缴纳增值税。3.提供植物养护服务植物养护服务，属于其他生活服务。【例题单选题】出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，属于增值征税范围中旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 7 页的（）A.物流辅助服务B.交通运输服务C.居民日常服务D.商务辅助服务正确答案B答案解析出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。【例题单选题】下列增值税征税情形中，应按照“货物销售”计征增值税的是（）。A.纳税人现场制作食品并直接销售给消费者B.餐饮服务纳税人销售外卖食品C.融资性售后回租D.垃圾专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方出售货物正确答案D答案解析选项 AB，属于“生活服务-餐饮服务”；选项 C，属于“金融服务-贷款服务”；融资性售后回租中承租方出售资产的行为不征收增值税，选项 D，专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”；受托方将产生的货物用于销售时，按销售货物计税【例题多选题】下列增值税应税服务项目中，应按照“现代服务”计征增值税的是（）。A.客运场站服务B.保险服务C.出租建筑设备D.船舶期租正确答案AC答案解析选项 A，属于“现代服务-物流辅助服务”；选项 B，属于“金融服务”；选项 C，属于“现代服务-租赁服务”；选项 D；属于“交通运输服务”。【例题多选题】下列增值税应税服务项目中，应按照“贷款服务”缴纳增值税的有（）。A.票据贴现利息收入B.以货币资金投资收取的保底利润C.买入返售金融商品利息收入D.金融商品持有期间取得的非保本收益正确答案ABC答案解析金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。选项 D，金融商品持有期间取得的非保本收益，不征收增值税。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 8 页【提示】易混税目总结无运输工具承运、舱位承包、舱位互换交通运输服务运输程租、期租、湿租（配备人员）交通运输服务光租、干租（不配备人员）现代服务租赁服务运输逾期票证收入交通运输服务运输相关退票费、手续费现代服务-其他现代服务非保本投资不征税保本投资、固定收益投资 金融服务贷款服务转让股权股权不征税金融相关转让股票股票（含限售股）金融服务-金融商品转让建筑设备出租操作人员建筑服务建筑设备出租现代服务租赁服务融资租赁现代服务租赁服务融资性售后回租融资性售后回租金融服务贷款服务不动产出租现代服务租赁服务酒店客房生活服务-餐饮住宿服务提供会议场地配套服务现代服务文化创意会议展览不动产广告位出租现代服务租赁服务-不动产经营租赁动产广告位出租现代服务租赁服务-动产经营租赁租赁相关通行费、停车费现代服务租赁服务-不动产经营租赁现场制作现场制作食品并直接销售给消费者“生活服务餐饮服务”销售非现场制作非现场制作的食品“销售货物”货物相关餐饮业堂食+外卖“生活服务餐饮服务”填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物受托方属于：“现代服务专业技术服务”专业化处理后产生货物，且货物归属委托方委托方受托方属于：“加工劳务”垃圾处理相关专业化处理后产生货物，且货物归属受托方受托方属于：“现代服务专业技术服务”；货物用于销售时，按销售货物计税旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 9 页【知识点】征税范围判定（）一、确定纳税一般应同时具备以下 4 个条件：【知识点】征税范围判定（）一、确定纳税一般应同时具备以下 4 个条件：（一）应税行为是发生在中华人民共和国境内境内；（二）应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动；（三）应税服务是为他人提供为他人提供的；（四）应税行为是有偿有偿的。【提示】无偿的行为有时也会视同销售纳税。二、境内的判定二、境内的判定（一）属于境内情形1.服务（租赁不动产除外）或无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或购买方在境内销售方或购买方在境内；2.所销售或租赁的不动产在境内不动产在境内；3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内自然资源在境内。（二）不属于境内情形1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外完全在境外发生的服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外完全在境外使用的无形资产。3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外完全在境外使用的有形动产。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形：（1）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；（2）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；（3）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；（4）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。三、非经营活动（不纳税）三、非经营活动（不纳税）（一）行政单位按规定收取的政府性基金或者行政事业收费的活动。（二）单位或者个体户聘用的员工为本单位或雇主员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体户为聘用的员工聘用的员工提供应税服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例题多选题】根据增值税相关规定，下列情形不属于在境内提供应税服务的有（）。A.境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外发生的应税服务B.境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境内发生的应税服务C.境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产D.境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境内使用的有形动产正确答案AC答案解析在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的应税服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 10 页3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例题多选题】境外单位和个人的下列业务中，应在我国缴纳增值税的有（）。A.转让位于境内的写字楼B.派出咨询顾问到境内提供咨询服务C.向境内单位转让商标，该商标同时在境内外使用D.向境内考察团在境外提供住宿服务正确答案ABC答案解析选项 A，所销售或租赁的不动产在境内，应在境内纳税；选项 B，属于在境内发生的服务，应在境内纳税；选项 C，境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产，不属于境内业务，不纳税；但销售同时在境内外使用的无形资产，应在境内纳税。【例题单选题】根据增值税的相关规定，下列单位提供的服务中，属于应税服务的是（）。A.某动漫设计公司为其他单位提供动漫设计服务 B.某广告公司聘用广告制作人才为本公司设计广告C.某运输企业为本单位员工无偿提供汽车运输服务D.某单位聘用的员工为本单位负责人提供专车驾驶服务正确答案A答案解析选项 A,属于“现代服务-文化创意服务”。【知识点】征税范围中的特殊项目（）一、罚没物品【知识点】征税范围中的特殊项目（）一、罚没物品执罚部门和单位查处的商品，其拍卖收入、变价收入、按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。二、二、航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入逾期票证收入，按照“航空运输服务”征收增值税。三、三、纳税人取得的财政补贴收入财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直直接挂钩接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。四、四、融资性售后回租业务中，承租方出售资产承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。五、五、药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 11 页六、六、根据国家指令无偿提供无偿提供的铁路运输、航空运输服务，属于用于公益事业公益事业，不征收增值税。七、七、存款利息不征收增值税存款利息不征收增值税。八、八、被保险人获得的保险赔付保险赔付不征收增值税。九、九、房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专代收的住宅专项维修资金项维修资金，不征收增值税。十、十、纳税人在资产重组资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围。十一、单用途商业预付卡业务计税规则：十一、单用途商业预付卡业务计税规则：（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值充值取得的预收资金，不缴纳增值税不缴纳增值税。售卡方可向购卡人、充值人开具增值税普通发票增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。（二）售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务手续费、结算费、服务费、管理费等收入费、管理费等收入，应缴纳增值税应缴纳增值税。（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。（四）销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。售卡方从销售方取得的增值税普通发票增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。十二、支付机构预付卡（多用途卡）计税规则：十二、支付机构预付卡（多用途卡）计税规则：与单用途预付卡类似【例题单选题】下列情形需要缴纳增值税的是（）。A.获得保险赔偿 B.取得存款利息 C.收取包装物租金D.取得与销售收入或数量不直接挂钩的财政补贴正确答案C答案解析选项 ABD；均不属于增值税征税收入；选项 C，作为价外费用，需换算成不含税销售额并入包装物的销售收入计算缴纳增值税。【知识点】征税范围中的视同销售（）一、视同销售服务、无形资产、不动产【知识点】征税范围中的视同销售（）一、视同销售服务、无形资产、不动产1.单位或个体户向其他单位或个人无偿提供服务无偿提供服务，但用于公益事业或以社会公众公益事业或以社会公众为对象的除外。2.单位或个人向其他单位或个人无偿转让无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或以社会公众公益事业或以社会公众为对象的除外。【提示 1】根据国家指令无偿提供运输服务，属于用于公益事业，无需视同销售计税。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 12 页【提示 2】个人包括个体户和其他个人。个体户无偿提供服务需视同销售，但其他个人无偿提供服个体户无偿提供服务需视同销售，但其他个人无偿提供服务不用视同销售。务不用视同销售。二、视同销售货物二、视同销售货物单位或个体户的下列行为，应视同销售：1.将货物交付其他单位或者个人代销（委托方）。2.销售代销货物（受托方）。3.设有两个以上机构并实行统一核算两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）在同一县（市）的除外。“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：（1）向购货方开具发票；（2）向购货方收取货款。未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目。5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费。6.将自产、委托加工或购进或购进的货物作为投资投资。7.将自产、委托加工或购进或购进的货物分配分配给股东或投资者。8.将自产、委托加工或购进或购进的货物无偿赠送无偿赠送。【提示 1】视同销售和不得抵扣进项税额的区别用途自产及委托货物购进货物集体福利、个人消费视同销售不抵进项投资、分配、赠送（投分赠）视同销售视同销售【提示 2】公益目的的货物和行为计税规则：无偿提供服务属于公益目的的，不用视同销售；货物货物用于公益性捐赠一般应视同销售（符合条件的扶贫、疫情捐赠除外）。【提示 3】视同销售计算销项税额后，其对应的进项税额可正常抵扣。【例题多选题】下列业务属于增值税视同销售的有（）。A.将自产的化妆品赠送客户B.将外购的日用品用于集体福利C.将自产热水器交由商场代销D.将委托加工收回的白酒用于投资正确答案ACD答案解析选项 ACD，将自产、委托加工货物用于集体福利、个人消费或投资、分配、赠送、交付其他单位或个人代销均应视同销售；选项 B 属于不得抵扣进项税额的情形。【例题单选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售征收增值税的是（）。A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 13 页B.将外购的装饰用品用于店庆活动C.将外购电脑用于奖励员工D.将外购电视机用于投资正确答案D答案解析选项 ABC，均不属于视同销售；选项 D，属于视同销售。【知识点】兼营和混合销售（）【知识点】兼营和混合销售（）行为特点税务处理兼营兼有不同税率、征收率货物、劳务、服务、无形资产、不动产分别核算分别计税未分别核算从高计从高计税税混合销售一项销售行为同时涉及货物及服务同时涉及货物及服务按主业计税销售自产机器设备同时提供安装服务自产机器设备同时提供安装服务不属于混合销售应应分别核算，分别计税特例销售外购外购机器设备同时提供安装服务可可按兼营，分别计税【例题单选题】下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.超市销售日用品及食品B.家具城销售家具并提供送货服务C.饭店提供餐饮及音乐表演服务D.酒店提供住宿及接送机服务正确答案B答案解析一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。选项 B，家具城销售家具并提供送货服务，属于混合销售行为。【提示】混合销售和兼营的常规判定方法一项业务类型税务处理销售货物+服务混合销售销售货物+货物兼营销售服务+服务兼营销售货物+无形资产兼营销售货物+不动产兼营旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 14 页第二节一般纳税人和小规模纳税人的登记【知识点】纳税人与扣缴义务人（）一、纳税人第二节一般纳税人和小规模纳税人的登记【知识点】纳税人与扣缴义务人（）一、纳税人（一）在中华人民共和国境内销售和进口货物、提供劳务、服务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人（个体户和其他个人）个人（个体户和其他个人），为增值税纳税人。（二）资管产品运营过程中发生的应税销售行为，以资管产品管理人资管产品管理人为纳税人。（三）采用承包、承租、挂靠经营方式下：1.以发包人名义发包人名义对外经营且由发包人承担相关法律责任的，以发包人发包人为纳税人。2.不同时满足二个条件的，以承包人为纳税人。二、扣缴义务人二、扣缴义务人境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 15 页【例题单选题】下列各类承包经营情形中，应以发包人作为增值税纳税人的是（）。A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的正确答案B答案解析以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。【知识点】两类纳税人划分（）【知识点】两类纳税人划分（）区别一般纳税人小规模纳税人发票增值税普通发票+专用发票增值税普通发票+专用发票计税一般计税或简易计税税额销项进项简易计税税额简易计税税额销售额征收率进项符合条件可以抵扣进项不能抵扣进项一、分类依据一、分类依据1.小规模纳税人的标准为年应征增值税销售额500 万元500 万元。2.增值税纳税人年应税销售额超过 500 万的，除另有规定外，应当办理一般纳税人登记。3.年销售额：连续不超过 12 个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。【提示 1】纳税申报销售额：包括免税销售额和税务机关代开代开发票销售额。【提示 2】销售服务、无形资产或不动产有扣除项目的纳税人，年销售额按未扣除之前未扣除之前的销售额计算。【提示 3】纳税人偶然发生偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额。【提示 4】年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以办理一般纳税人资格登记。二、不得办理一般纳税人资格登记的纳税人二、不得办理一般纳税人资格登记的纳税人1.选择按照小规模纳税人纳税的。（例如：不经常发生应税行为的企业）2.年应税销售额超过标准的其他个人其他个人。（个体户超过标准应登记为一般纳税人）三、一般纳税人登记管理三、一般纳税人登记管理办理地点纳税人机构所在地机构所在地主管税务机关办理时限销售额超标的月份（季度）所属申报期结束后 15 日内结束后 15 日内旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 16 页生效日期纳税人办理登记当月 1 日或次月 1 日，当月 1 日或次月 1 日，由纳税人在办理登记时自行选择自行选择四、转登记管理四、转登记管理小规模纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人特殊期间【例题多选题】增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应申请一般纳税人资格登记。下列各项中应计入年应税销售额的有（）。A.预售销售额B.免税销售额C.稽查查补销售额D.税务机关代开发票销售额正确答案BCD答案解析年应税销售额，是指连续不超过 12 个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额（含免税销售额和税务机关代开发票销售额）、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。第三节税率与征收率【知识点】税率（）一、税率近年调整变化第三节税率与征收率【知识点】税率（）一、税率近年调整变化旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 17 页税率/时间2018.5.12019.4.1171613（13）11109666000二、税率适用范围二、税率适用范围类别税率适用范围销售或进口一般货物加工修理修配劳务基本税率 13有形动产租赁服务销售或进口税法列举的货物9建筑、销售不动产、不动产租赁服务、转让土地使用权、交通运输、邮政、基础电信【提示提示】速记口诀“房地产交邮基房地产交邮基”低税率6增值电信、现代服务业（租赁除外）、金融服务、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）零税率0适用于出口货物、劳务、跨境应税行为（一）适用 9税率的列明货物食品粮食等农产品、食用植物油、食用盐资源自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品文化图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物农业饲料、化肥、农药、农机（不含农机配件）、农膜（二）部分农产品税率的明确规定：9干姜、姜黄；花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；巴氏杀菌乳、灭菌乳；密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡养猪设备；动物骨粒13肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油；麦芽、复合胶、人发；调制乳；淀粉（三）低税率货物的进一步优惠政策（部分）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 18 页一般农产品农业生产者销售自产农产品免税经营者销售农产品 9销售加工后的农产品 13特定农产品批发、零售批发、零售蔬菜和部分鲜活肉蛋产品免税（四）适用零税率的跨境应税行为零税率的跨境应税行为包括：1.境内单位个人境内单位个人提供的国际运输国际运输、航天运输航天运输、港澳台运输港澳台运输服务。国际运输服务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境；（2）在境外载运旅客或者货物入境；（3）在境外载运旅客或者货物。2.境内单位和个人境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费完全在境外消费的下列服务：研发、合同能源管理、设计、广播影视作品制作发行（不含播映放映）、软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、离岸服务外包业务、转让技术。【例题单选题】增值税一般纳税人销售的下列各类货物中，适用 13的增值税税率的是（）。A.居民用煤炭制品B.自来水 C.水果罐头D.食用植物油正确答案C答案解析选项 A、B、D 适用 9的低税率。适用 9税率的列明货物食品粮食等农产品、食用植物油、食用盐资源自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品文化图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物农业饲料、化肥、农药、农机（不含农机配件）、农膜【例题单选题】增值税一般纳税人发生的下列应税行为中，应按照 6税率计征增值税的是（）。A.将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员B.通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标C.出租 2020 年新购入的房产D.销售非现场制作的食品正确答案B答案解析选项 A，属于提供“建筑服务”，适用 9的税率；选项 B，纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照“销售无形资产-其他权益性无形资产-配额”缴纳增值税，税率为 6；选项 C，属于“现代服务-不动产租赁服务”，适用 9的税率；选项 D，纳税人现场制作食品并销售属于“生活服务-餐饮服务”，销售非现场制作食品属于“销售货物”，适用 13或 9的税率。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 19 页【例题多选题】下列项目适用增值税零税率的是（）。A.境内单位对境内不动产提供设计服务B.境内单位提供国际运输服务C.境内单位向境外单位提供完全在境外消费的研发服务D.境内的单位提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务正确答案BCD答案解析对境内不动产提供的设计服务不适用零税率。【知识点】征收率（）一、征收率一般规定【知识点】征收率（）一、征收率一般规定二、征收率优惠情形二、征收率优惠情形征收率适用范围及计算适用于：个人（包含个体工商户）出租住房个人（包含个体工商户）出租住房5减按1.5应纳增值税含税销售额（15）1.5适用于：1.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产3.3.一般纳税人或小规模纳税人销售旧货（不含销售二手车）旧货（不含销售二手车）3减按 2应纳增值税含税销售额（13）2自 2020 年 5 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，对二手车经销企业销售旧车减按销售额 0.5征收增值税减按 0.5应纳增值税含税销售额（10.5）0.5【提示 1】销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品计税规则身份资产类别计税规则征收率适用范围3除适用 5征收率以外的其他情形5不动产销售不动产租赁一二级公路、桥、闸通行费土地使用权转让（2016 年 4 月 30 日前取得）劳务派遣服务（一般纳税人（小规模纳税人）选择差额计税）人力资源外包（一般纳税人选择简易计税）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 20 页抵扣过进项：正常计算销项固定资产不得抵扣且未抵扣进项：3减按 2简易计税一般纳税人其他资产 无论是否抵扣过进项：正常计算销项固定资产 3减按 2简易计税小规模纳税人（除其他个人）其他资产 3简易计税其他个人（自然人）各类物品 免税【提示 2】纳税人销售自己使用过的固定资产，适用 3征收率减按 2征收增值税的，不得开具增值税专用发票。但若纳税人放弃减税，依 3征收率缴纳增值税，则可以开具增值税专用发票若纳税人放弃减税，依 3征收率缴纳增值税，则可以开具增值税专用发票。【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2021 年 12 月销售自己使用过的 2008 年 5 月购进的机器设备，开具普通发票，取得含税收入 52000 元；销售 2009 年 5 月购进的生产设备（适用 13税率），开具增值税专用发票上注明价款 70000 元，销货支付不含税运费 2000 元，取得一般纳税人运输企业开具的增值税专用发票。已知：甲企业销售自己使用过未抵扣进项税额的固定资产未放弃减税，则甲企业当月应缴纳增值税()元。A.11638.22 B.9929.71 C.11068 D.11294正确答案B答案解析（1）甲企业销售自己使用过的 2008 年 5 月购进的机器设备应缴纳增值税52000（13）21009.71（元）。（2）甲企业 2020 年 12 月销售 2009 年 5 月购进的生产设备，按照适用税率 13计算增值税。应缴纳增值税7000013200098920（元）。（3）甲企业当月应缴纳增值税1009.7189209929.71（元）。【例题单选题】下列各项业务适用 3征收率简易计税的是（）。A.一般纳税人销售使用过的已抵扣进项税额的固定资产B.小规模纳税人销售食用盐C.一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30