第2306讲　与审计客户长期存在业务关系_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第第 0606 讲 讲 与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系 第五节 第五节 与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系 一、一般规定 一、一般规定 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因自身利益自身利益和密切关系密切关系对独立性产生不利影响。防范措施可能包括将与审计客户长期存在业务关系的人员轮换出审计项目团队等。如果确定所产生的不利影响仅能通过将该人员轮换出审计项目团队予以应对，会计师事务所应当确定一个适当的期间，在该期间内该人员不得不得有下列行为：1.成为审计项目组成员；2.对该审计项目实施质量管理；3.对该审计项目的结果施加直接影响。二、公众利益实体审计客户的关键审计合伙人 二、公众利益实体审计客户的关键审计合伙人 （一）与公众利益实体审计客户关键审计合伙人轮换相关的任职期 如果审计客户属于公众利益实体公众利益实体，会计师事务所任何人员担任下列一项或多项职务的累计时间不得超累计时间不得超过五年过五年：1.项目合伙人；2.项目质量复核人员；3.其他属于关键审计合伙人的职务。任期结束后，该人员应当遵守有关冷却期的规定。注册会计师担任上述职务的时间应当累计计算，除非该人员不再担任不再担任这些职务的期间达到最短时间要最短时间要求求，否则累计期间不得清零并重新计算。最短时间要求应当是一个连续的期间，至少等于至少等于该人员所适用的冷却期。此外，在任期内，如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在 2 2 年内年内担任该审计业务的项目质量复核人员。例如，如果某人员担任某个审计客户的项目合伙人三年【任职期要求：最多连续 5 年】，之后被调离该审计项目组二年【冷却期要求：5 年】，则该人员最多只能继续担任该审计业务的关键审计合伙人二年（即五年减去累计的三年）。在此之后，该人员必须遵守有关冷却期的规定。在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形无法预见和控制的情形而不能按时轮换不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，在获得审计客户治理层同意治理层同意的前提下，并且通过采取防防范措施能够消除范措施能够消除对独立性的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该人员担任关键审计合伙人的期限可以延长一年。【特殊+治理层同意+有效防范措施=可以延长一年】表 23-1 适用于一般情况下已为公众利益实体的审计客户 第 1 页关键审计合伙人 任职期 冷却期 任职期特殊情况（参见上文）项目合伙人 5 年 5 年 6 年 项目质量复核人员 5 年 3 年 6 年 其他关键审计合伙人 5 年 2 年 6 年 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计【例题简答题】（2021 年）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2020 年度财务报表审计中遇到下列事项：项目质量复核合伙人 B 注册会计师曾担任甲公司 2015 年度至 2018 年度财务报表审计项目合伙人，因个人原因，未参与 2019 年度财务报表审计。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。正确答案违反。前任项目合伙人在担任项目质量复核人员之前应冷却两年，否则因自我评价对独立性产生不利影响。（二）在服务期间成为公众利益实体的客户 1.如果在审计客户成为公众利益实体之前，该合伙人作为关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超不超过三年过三年，则该人员还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限五年减去已经服务的年限。2.如果在审计客户成为公众利益实体之前，该合伙人作为关键审计合伙人已为该客户服务了四年或更四年或更长的时间长的时间，在取得客户治理层同意的前提下，该合伙人最多还可以继续服务二年还可以继续服务二年。3.如果审计客户是首次公开发行证券首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续执行审计业务的期限，不得超过二个完整会计年度不得超过二个完整会计年度。表 23-2 适用于客户成为公众利益实体后的轮换时间 【例题简答题】（2019 年）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目团队在甲公司 2018 年度财务报表审计中遇到下列事项：项目合伙人 A 注册会计师曾负责审计甲公司 2013 年度至 2015 年度财务报表，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司 2016 年度至 2017 年度财务报表审计项目合伙人，乙公司是甲公司不重要的子公司。要求：指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。正确答案不违反。A 注册会计师不是甲公司 2016 年度及 2017 年度关键审计合伙人/2016年度及 2017 年度不计入甲公司关键审计合伙人五年连续任期。【例题简答题】（2015 年）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，乙公司是非公众利益实体，于 2014 年 6 月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司。B 注册会计师自 2009 年度起担任乙公司审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司 2014 年度财务报表审计项目合伙人，并成为甲公司的关键审计合伙人。要求：指出是否违反独立性，并简要说明理由。第 2 页在审计客户成为公众利益实体前的服务年限（x 年）成为公众利益实体后继续提供服务的年限 冷却期 项目合伙人 项目质量复核人员 其他关键审计合伙人 x 3 年（5-x）年 5 年 3 年 2 年 X 4 年 2 年 5 年 3 年 2 年 如客户是首次公开发行证券 2 年 5 年 3 年 2 年 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计正确答案不违反。B 注册会计师在成为公众利益实体的关键合伙人后还可以继续服务两年。【例题简答题】（2016 年）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司 2015年度财务报表审计项目合伙人，审计项目组在审计中遇到下列事项：甲公司于 2014 年 8 月首次公开发行股票并上市，A 注册会计师自 2010 年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。要求：指出是否存在违反有关独立性规定的情况，并简要说明理由。正确答案不违反。A 注册会计师在甲公司首次发行股票后/上市后担任关键审计合伙人的时间没有超过 2 年，不违反有关独立性规定。（三）与公众利益实体审计客户关键审计合伙人轮换相关的冷却期 【专一】任期结束后，该人员应当遵守应当遵守下列冷却期的规定：1.如果某人员担任项目合伙人或其他签字注册会计师累计达到五年，冷却期应当为连续五年；【项目项目合伙人累合伙人累 5 5 年，冷年，冷 5 5 年年】2.如果某人员担任项目质量复核人员累计达到五年，冷却期应当为连续三年；【质量复核累质量复核累 5 5 年，冷年，冷3 3 年年】3.如果某人员担任其他关键审计合伙人累计达到五年，冷却期应当为连续二年。【其他关键累其他关键累 5 5 年，年，冷冷 2 2 年年】【例题简答题】（2020 年）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司 2019 年度财务报表审计中遇到下列事项：A 注册会计师自 2013 年度起担任甲公司审计项目合伙人，2017 年 12 月因个人原因调离甲公司审计项目团队，2019 年 12 月起重新担任甲公司审计项目合伙人。要求：指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。正确答案违反。冷却期应从 2018 年算起/2017 年算服务的第五年/2019 年在冷却期内。【不专一】如果某人员相继担任多项担任多项关键审计合伙人职责，冷却期应当按照以下规定：1.担任项目合伙人累计达到三年或以上，冷却期应当为连续五年；【项目合伙人累项目合伙人累 3 3 年，冷年，冷 5 5 年年】如 2015-2016 项目合伙人，2017-2018 重大咨询，2019 项目合伙人 2.担任项目质量复核人员累计达到三年或以上，冷却期应为连续三年；【质量复核累质量复核累 3 3 年，冷年，冷 3 3 年年】如 2015-2017 项目质量复核人，2018-2019 项目合伙人 3.担任项目合伙人和项目质量复核人员累计达到三年或以上，但累计担任项目合伙人未达到三年，冷 却期应当为连续三年；【项目合伙人+质量复核累项目合伙人+质量复核累 3 3 年，冷年，冷 3 3 年年】如 2015-2016 项目质量复核人，2017-2018 重大咨询，2019 项目合伙人 4.担任多项关键审计合伙人职责，并且不符合上述各项情况，冷却期应当为连续二年。【其他冷其他冷 2 2年年】如 2015 项目质量复核人，2016 项目合伙人，2017-2019 重大咨询 （四）在冷却期内关键审计合伙人不得不得有的行为 （1）成为审计项目组成员成员或为审计项目提供项目质量管理项目质量管理；（2）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向审计项目组审计项目组或审计客户提供咨询审计客户提供咨询（如果与审计项目 第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计组沟通仅限于该人员任职期间的最后一个年度所执行的工作或得出的结论，并且该工作和结论与审计业务仍然相关，则不违反本项规定）；（3）负责领导或协调领导或协调会计师事务所向审计客户提供的专业服务，或者监控会计师事务所与审计客户的关系；（4）执行上述各项未提及的、涉及审计客户且导致该人员出现下列情况的职责或活动（包括提供非鉴证服务）：与审计客户高级管理层或治理层进行重大或频繁的互动互动，对审计业务的结果施加直接影响直接影响。上述规定并非旨在禁止个人担任会计师事务所的领导层职务，如高级合伙人或管理合伙人。【总结】第 4 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823