第2304讲　与审计客户发生人员交流_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第第 0404 讲 讲 与审计客户发生人员交流与审计客户发生人员交流 第四节 第四节 与审计客户发生人员交流与审计客户发生人员交流 一、与审计客户发生雇佣关系（一般规定）因密切关系或外在压力产生不利影响一、与审计客户发生雇佣关系（一般规定）因密切关系或外在压力产生不利影响 （一）前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系与事务所保持重要联系 如果审计项目团队前任成员前任成员或会计师事务所前任合伙人会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，且与会计师事务所仍保持重要交往重要交往。1.将因密切关系或外在压力产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。2.除非同时同时满足下列条件，否则将被视为损害独立性：（1）该人员无权从会计师事务所获取报酬或福利，除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的；（2）应付该人员的金额（如有）对会计师事务所不重要；（3）该人员未继续参与，并且在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或职业活动。即使同时满足上述条件，仍可能因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。（二）会计师事务所前任合伙人加入的某一实体成为审计客户 如果会计师事务所前任合伙人加入某一实体并担任董事、高级管理人员或特定员工，而该实体随后成随后成为为会计师事务所的审计客户审计客户，则可能因密切关系或外在压力对独立性产不利影响。1.不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：（1）该人员在审计客户中担任的职位；（2）该人员将与审计项目团队交往的程度；（3）该人员离开审计项目团队或会计师事务所合伙人职位的时间长短；（4）该人员以前在审计项目团队、会计师事务所中的角色，例如，该人员是否负责与客户管理层和治理层保持定期联系。2.会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）修改审计计划；（2）向审计项目团队分派与该人员相比经验更加丰富的人员；（3）由适当复核人员复核前任审计项目团队成员已执行的工作。（三）审计项目团队某成员拟加入审计客户 如果审计项目团队某一成员参与审计业务，当知道知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益自身利益产生不利影响。防范措施主要包括：（1）将该成员调离审计项目团队；（2）由审计项目团队以外的适当复核人员复核该成员在审计项目团队中作出的重大判断，可能能够将其不利影响降低至可接受的水平。二、前任成员加入属于公众利益实体的审计客户（原在事务所工作，现任职于客户）二、前任成员加入属于公众利益实体的审计客户（原在事务所工作，现任职于客户）第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 （一）关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位因密切关系、外在压力产生不利影响 关键审计合伙人：项目合伙人、实施项目质量管理复核人员，以及审计项目团队中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的合伙人。如果某一关键审计合伙人关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系密切关系或外在压力外在压力产生不利影响。除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少不少于十二个月于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目团队成员，否则独立性将视为受到损害。【案例】A 注册会计师曾担任甲银行 2020 年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。A 注册会计师于 2021 年 1 月 20 日辞职，于 2022 年 2 月 1 日加入甲银行下属某分行担任财务负责人。甲银行 2021 年度财务报表审计由 B 注册会计师担任项目经理，并于 2022 年 3 月 15 日签署了该年度审计报告。【分析】A 注册会计师作为甲银行 2020 年度审计报告签字注册会计师，属于审计关键合伙人。其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布 2021 年已审财务报表之日，尚在“受限制的时段”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。（二）前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位因外在压力产生不利影响 如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。除非该高级合伙人离职已超过 12 个月，否则独立性将被视为受到损害。【案例】ABC 会计师事务所拟承接甲上市公司 2021 年度财务报表审计业务。ABC 会计师事务所的合伙人 B 于 2020 年 1 月 1 日退休后。B 自 2021 年 7 月 1 日起担任甲银行独立董事，并作为技术顾问继续参与 ABC 会计师事务所的专业活动。【分析】作为技术顾问属于与事务所保持重要联系。前任合伙人加入甲公司担任独立董事，并作为技术顾问继续参与 ABC 会计师事务所的专业活动/与事务所保持重要交往或联系，将因密切关系、自身利益或外在压力产生非常严重的不利影响。在 ABC 会计师事务所接受审计委托之前 A 注册会计师辞去独立董事职务/不再担任技术顾问。（三）因企业合并原因导致前任成员（关键审计合伙人）加入审计客户担任重要职位 如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人前任关键审计合伙人或前任高级合伙人前任高级合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，在同时同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：1.当该人员接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；2.该人员在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付，除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且应付该人员的金额对会计师事务所不重要；第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 3.该人员未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或职业活动；4.已就该人员在审计客户中的职位与治理层讨论。三、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（原在客户，现任职于事务所）因自身利益、自我评价、密切关系产生不利影响三、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（原在客户，现任职于事务所）因自身利益、自我评价、密切关系产生不利影响 如果审计项目团队成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自自身利益、自我评价或密切关系我评价或密切关系产生不利影响。（一）在审计报告涵盖的期间 如果在被审计财务报表涵盖（审计报告涵盖）的期间，审计项目团队成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施没有防范措施能够将其降至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目团队。（二）在审计报告涵盖的期间之前 如果在被审计财务报表涵盖（审计报告涵盖）的期间之前，审计项目团队成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：1.该成员在客户中曾担任的职务；2.该成员离开客户的时间长短；3.该成员在审计项目团队中的角色。防范措施可能包括由适当复核人员复核该成员已执行的工作等。【案例】ABC 会计师事务所正在对甲公司 2021 年报表审计，审计项目团队成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2021 年 2 月 10 日离开甲公司，加入 ABC 会计师事务所。【分析】项目组成员 D 在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。四、兼任审计客户的董事或高级管理人员（现在事务所工作，同时又任职于客户）因自身利益、自我评价产生不利影响四、兼任审计客户的董事或高级管理人员（现在事务所工作，同时又任职于客户）因自身利益、自我评价产生不利影响 如果会计师事务所的合伙人合伙人或员工员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施没有防范措施能够将其降至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。【案例】ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2021 年度财务报表审计业务约定书，2021 年 9月 15 日，甲公司收购了乙公司 80 的股权，乙公司成为其控股子公司。ABC 会计师事务所的 A 职员（非项目组成员）自 2020 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期 5 年。【分析】事务所的员工（A 职员）在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事。五、临时借调员工因自我评价、过度推介或密切关系产不利影响五、临时借调员工因自我评价、过度推介或密切关系产不利影响 如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因可能因自我评价、过度推介或密切关系自我评价、过度推介或密切关系产生不利影响。除非同时同时满足下列条件，否则会计师事务所不得向审计客户借出员工：1.仅在短期短期内向客户借出员工；2.借出的员工不参与不参与注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务；3.该员工不承担审计客户的管理层职责不承担审计客户的管理层职责，且审计客户负责指导和监督该员工的活动。第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 防范措施可能包括：1.对借出员工的工作进行额外复核额外复核，可能能够应对因自我评价产生的不利影响；2.合理安排审计项目团队成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计不对其在借调期间执行的工作进行审计，可能能够应对因自我评价产生的不利影响；3.不安排不安排借出员工作为审计项目团队成员，可能能够应对因密切关系或过度推介产生的不利影响。【案例】ABC 会计师事务所正在对甲公司 2021 年报表审计。甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务部经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由 ABC 会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责财务经理工作，借调时间为十天。【分析】财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则会因自我评价对独立性产生不利影响。第 4 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823