第2301讲　财务报告-_create.pdf

注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1 页第第 0101 讲 讲 财务报告财务报告 【6 分左右】1.资产负债表 2.利润表 3.现金流量表 4.所有者权益变动表 5.财务报表附注披露 【考点一】财务报表项目金额间的相互抵销（）【考点一】财务报表项目金额间的相互抵销（）基本要求 财务报表项目应当以总额列报总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得和损失和损失项目的金额不能相互抵销不能相互抵销，即不得以净额列报。下列三种情况可以以净额列示以净额列示：1.一组类似交易形成的利得和损失类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销；2.资产或负债资产或负债项目按扣除备抵项目扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销；3.非日常活动非日常活动产生的利得和损失，以同一同一交易形成的收益扣减相关费用交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。【考点二】资产和负债按流动性列报（）【考点二】资产和负债按流动性列报（）资产满足下列条件之一条件之一的，应当归类为流动资产流动资产：（1）预计在一个正常营一个正常营业周期业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的交易目的而持有。自资产负债表自资产负债表资产的流动性划分 日起超过12日起超过12 个月到期且预期持有超过个月到期且预期持有超过 1212 个月个月的衍生工具应当划分为非流动划分为非流动资产或非流动负债资产或非流动负债。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）一年内（含一年，下同）变现变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不能力不受限制受限制的现金或现金等价物。所谓“正常营业周期”是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。负债满足下列条件之一条件之一的，应当归类为流动负债流动负债：（1）预计在一个正常营一个正常营业周期业周期中清偿。（2）主要为交易目的交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年一年内到期内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上年以上。但是，企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债。资产负债表日后事项的特别考虑：（1）对于在资产负债表日起一年内到期资产负债表日起一年内到期的负债的负债，企业有意图且有能力自主地有意图且有能力自主地将清偿义务展期至展期至资产负债表日后一年一年以上以上的，应当归类为非流动负债归类为非流动负债；不能自主地不能自主地将清偿义务展期的，即使在资负债的流动性划产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项分 负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债归类为流动负债。（2）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时贷款人可随时要求清偿要求清偿的负债，应当归类为流动负债归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日贷款人在资产负债表日或之前同意或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债归类为非流动负债。【拓展】对于在报告期资产负债表日已经存在的债务，在其资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项，不能予以调整报告期资产负债项目的确认和计量。【考点三】利润表的填列方法（）【考点三】利润表的填列方法（）分类 内容 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2 页营业利营业利润润 营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失信用减值损失其他收益投资收益（投资损失）净敞口套期收益（净敞口套期损失）公允价值变动收益（公允价值变动损失）资产处置收益（资产处置损失）利润总利润总额额 营业利润营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 净利润净利润 利润总额所得税费用所得税费用（一）持续经营净利润（净亏损以号填列）（二）终止经营浄利润（净亏损以号填列）其他综合收益税后净额其他综合收益税后净额：（一）不能重分类进损益不能重分类进损益的其他综合收益 1.重新计量设定受益计划变动额重新计量设定受益计划变动额 2.权益法权益法下不能转损益不能转损益的其他综合收益 3.其他权益工具投资其他权益工具投资公允价值变动 4.企业自身信用风险公允价值变动自身信用风险公允价值变动 （二）将重分类进损益将重分类进损益的其他综合收益 1.权益法权益法下可转损益可转损益的其他综合收益 2.其他债权投资其他债权投资公允价值变动 3.金融资产重分类计入其他综合收益重分类计入其他综合收益的金额 4.其他债权投资信用减值其他债权投资信用减值准备 5.现金流量套期储备 6.外币财务报表折算差额 综合收益总额净利润其他综合收益的税后净额其他综合收益的税后净额 【考点四】现金流量表的填列方法（）【考点四】现金流量表的填列方法（）现金流量表 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制基础 以现金及现金等价物为编制基础现金及现金等价物为编制基础。编制原则 按照收付实现制原则收付实现制原则编制。现金现金 是指企业库存现金库存现金以及可以随时用于支付的银行存款银行存款，以及其他货币资金其他货币资金。现金等价现金等价物物 企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如，购买日三个月内到期债券投资购买日三个月内到期债券投资。现 金 流量 表 基本概念 经营活动 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3 页投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资和处置活动，包括实物资产投资和非实物资产投资。筹资活动 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本包括实收资本（股本）和资本溢价（股本溢价），债务是指对外举债，包括银行借款、发行债券等，但是，应付账款、应付票据等除外。（一）经营活动产生的现金流量 1.销售商品、提供劳务收 到的现金 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入含销售收入和应向购买者收取的收取的增值税税额增值税税额），包括本期包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售前期销售商品和提供劳务本期收到本期收到的现金和本期预收本期预收的账款，减去减去本期销售本期退回本期退回的商品和前前期销售本期退回期销售本期退回的商品支付的现金。2.购买商品、接受劳务支 付的现金 反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）现金（包括增值税进项税额）以及本期支付前期本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付本期预付款项，减去本期减去本期发生的购货退回购货退回收到的现金。3.收到其他与经营活动有关的现金 反映企业收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、投资性房地产收到的租金收入、除税费返还外的其他政府补助收入政府补助收入、流动资产损失流动资产损失中由个人赔偿的个人赔偿的现金现金收入等。4.支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付给在不包括支付给在建工程人员的工资建工程人员的工资等。5.支付的各项税费 反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回本期退回的增值税、所得税的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”“收到的税费返还”项目反映。6.支付其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。包括支付其他管理费用和支付的其他销包括支付其他管理费用和支付的其他销售费用售费用等。（二）投资活动产生的现金流量 1.收回投资收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、债权交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资等而收到的现金，不包括不包括债权性投资收回的利息收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营处置子公司及其他营业单位业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映。债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。2.取得投资收益取得投资收益收到的现金收到的现金 反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息现金股利、利息。不包括股票不包括股票股利股利，包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入也在本项目内反映。3.处置固定资 产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置减去为处置这些资产而支付的有关费用支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入保险赔偿收入，也在本项目反映。4.购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金 反映企业购建固定资产、取得无形资产和其他长期资产（投资性房地产）所 支付的现金。不包括为购建固定资产、无形资产和其他资产而发生的借款利 息资本化部分。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化资本化的部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4 页（三）筹资活动产生的现金流量 1.吸收投资吸收投资收到的现金 反映企业以发行股票发行股票等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支 实际收到款项净额（发行收入减去支 付的佣金等发行费用后的净额）付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接 企业直接 支付的审计、咨询等费用支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。2.取得借款取得借款收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。3.偿还债务支付的现金 反映企业以现金偿还债务的本金以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。4.分配股利、利分配股利、利润或偿付利息支润或偿付利息支付的现金付的现金 反映企业实际支付的现金股利支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款借款利息、债券利息利息、债券利息等。【考点五】关联方披露（）【考点五】关联方披露（）（一）关联方关系的认定：关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则。从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：（1）该企业的母公司（直接、间接、直接和间接）（2）该企业的子公司（直接、间接、直接和间接）控制（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业（1）对该企业实施共同控制的投资方（直接和间接）共同控制（2）该企业的合营企业（合营企业的子公司）（1）对该企业施加重大影响的投资方（直接和间接）企业与企业之间存在关联方关系 重大影响（2）该企业的联营企业（联营企业的子公司）（1）该企业的主要投资者个人。主要投资者个人（2）关系密切的家庭成员。（1）该企业或其母公司的关键管理人员。企业与人之间存在关联关系 关键管理人员（2）关系密切的家庭成员。主要投资者个人主要投资者个人 是指能够控制、共同控制控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人施加重大影响的个人投资者投资者。关键管理人员 主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似决策职能的人员等。关系密切的家庭成员 父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。（1）该企业主要投资者个人控制、共同控制控制、共同控制的其他企业。主要投资者个人（2）关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。（1）该企业关键管理人员控制、共同控制的其他企业。企业间接间接与企业之间与企业之间存在关联关系 关键管理人员（2）关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 第 5 页1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供单个客户、供不构成关联方关系不构成关联方关系情况 应商、特许商、经销商和代理商应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。3.仅仅同受国家控制仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。4.受同一方重大影响受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。（1）服务接受方服务接受方在编制财务报表时，应当将服务提供方作为关联方进将服务提供方作为关联方进行相关披露行相关披露。服务接受方可以不披露服务提供方所支付或应支付给服务【提示】该企业关键管提供方有关员工的报酬，但应当披露其接受服务而应支付的金额。理人员提供服务的提（2）服务提供方服务提供方在编制财务报表时，不应仅仅不应仅仅因为向服务接受方提供供方与服务接受方 了关键管理人员服务就将其认定为关联方，而应当按照企业会计准则第 36 号关联方披露判断双方是否构成关联方并进行相应的会计处理。【注意】下列各方构成关联方构成关联方，应当进行相关披露：（1）企业与其所属企业集团的其他成员单位（包所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业括母公司和子公司）的合营企业或联营企业；（2）企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。除第 36 号准则第五条和第六条规定外，两方或两方以上同受一方重大影响的，不构成关联方。第 36 号准则中所指的联营企业包括联营企业及其子公司，合营企业包括合营企业及其子公司。（二）关联方交易的类型关联方交易的类型：（1）购买或销售商品；（2）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；（4）担保；（5）提供资金（贷款或股权投资）；（6）租赁；（7）代理；（8）研究与开发项目的转移；（9）许可协议；（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；（11）关键管理人员薪酬关键管理人员薪酬。（三）关联方的披露关联方的披露：（1）企业无论是否发生关联方交易无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。（2）企业与关联方发生关联方交易的发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要关联方关系的性质、交易类型及交易要素素。（3）对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内合并范围内各企业之间的交易不予披露交易不予披露。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823